Срок эксплуатации материальных ценностей

Альтернативный способ списания стоимости специнструментов

С 1 января 2015 года организациям дано право списывать затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды и другого подобного имущества в течение более одного налогового периода.

Любовь Потемкина,
методолог компании BDO Unicon Outsourcing

Такой порядок предусмотрен поправками в подпункт 3 пункта 1 статьи 254, внесенными наряду с другими очередными изменениями в Налоговый кодекс весной 2014 года 1 . В указанный пункт добавлено предложение о возможности со следующего года списывать стоимость так называемого малоценного имущества в течение более одного отчетного (налогового) периода в зависимости от выбранной налогоплательщиком учетной политики.
Заметим, что так разрешено поступать в бухгалтерском учете.
Целью настоящих изменений является сближение бухгалтерского и налогового учета материальных затрат.Бухгалтерское и налоговое законодательство разделяет поступающие в организацию материальные ценности по стоимости и сроку эксплуатации (сроку полезного использования).
Активы сроком полезного использования менее одного года независимо от стоимости принято учитывать в составе запасов.
Активы сроком полезного использования более одного года в зависимости от стоимости учитываются по-разному. По общему правилу материальные ценности стоимостью более 40 000 рублей учитываются в составе основных средств, стоимостью менее 40 000 рублей — в составе запасов.

Мы знаем, что стоимость основных средств амортизируется и переносится на затраты постепенно, а стоимость запасов включается в затраты сразу при передаче в производство или эксплуатацию.
Эти общие правила действуют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Особые правила установлены для учета специальных инструментов, специальных приспособлений и оборудования, а также специальной одежды. Для этого вида активов правила бухгалтерского и налогового учета в настоящее время различаются. Так, до 1 января 2015 года налогоплательщикам не предоставлено права принимать самостоятельные решения в отношении порядка учета материальных ценностей специального назначения.

В бухгалтерском учете эти виды активов разрешается учитывать как в составе запасов, так и в составе основных средств по правилам ПБУ 6/01 2 . Таким образом, материальные ценности специального назначения стоимостью более 40 000 рублей и сроком полезного использования более одного года могут учитываться как на счете 10 «Материалы», так и на счете 01 «Основные средства». Выбор способа учета указывается в учетной политике.
Специальные инструменты, специальные приспособления и специальное оборудование в целях определения порядка бухгалтерского учета их поступления, отпуска и выбытия объединяются в одну категорию — специальная оснастка 3 . Таким образом, выделяются две основные группы активов специального назначения — это специальная оснастка и специальная одежда.
Если специальная оснастка учитывается в составе материалов и срок службы превышает 12 месяцев, то ее стоимость можно списывать постепенно и включать в затраты двумя способами — линейным или пропорционально объему продукции. Выбор способа учета закрепляется в учетной политике.

В то же время стоимость специальной оснастки для индивидуальных заказов или в массовом производстве разрешается погашать полностью в момент передачи в производство или эксплуатацию. При этом срок службы не ограничен минимальной границей.
Если специальная одежда учитывается в составе материалов и срок службы превышает 12 месяцев, то ее стоимость списывается постепенно и включается в затраты одним способом — линейным.

Стоимость материалов специального назначения не влияет на порядок учета. Значение имеет срок службы специальной оснастки или специальной одежды.

Представим в виде таблицы варианты учета материальных ценностей специального назначения (по учетной политике они отражаются в бухгалтерском учете в составе материалов) (см. таблицы).

При выборе порядка учета материальных ценностей специального назначения в составе основных средств способ включения стоимости активов в затраты может быть одинаковым в бухгалтерском и налоговом учете. Разниц в учете не будет возникать при линейном способе начисления амортизации. Нелинейный способ начисления амортизации в налоговом учете не совпадает со способом списания стоимости пропорционально объему продукции, применяемым в бухгалтерском учете.

Приведем примеры определения расходов по списанию стоимости предметов специального назначения в бухгалтерском и налоговом учете.

Организация производит и продает станки. В ноябре 2013 г. для производства станков приобретен инструмент стоимостью 10 000 руб. (без НДС). Инструмент передан в цех также в ноябре. Срок полезного использования инструмента — 10 месяцев. По учетной политике в целях бухгалтерского учета специальные инструменты учитываются в составе материалов и списываются равномерно в течение срока службы. Списание начинаем в месяце, следующем за месяцем передачи инструмента в цех. Определим сумму материальных расходов в бухгалтерском и налоговом учете за 2013 г. по списанию инструмента.

Бухгалтерский учет
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– 1000 руб. (10 000 руб. : 10 мес. x 1 мес.) — отражены прямые расходы по производству станка в части стоимости инструмента.

Итого сумма материальных расходов за 2013 г. составила 1000 руб.

Налоговый учет
В налоговом регистре отражены прямые расходы по производству станка в части стоимости инструмента в размере 10 000 руб.
Итого сумма материальных расходов за 2013 г. составила 10 000 руб.

Разницы
В аналитическом учете отражена налогооблагаемая временная разница в расходах, образовавшаяся из-за разницы в способах списания стоимости инструмента в сумме 9000 руб. (10 000 – 1000).

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
– 1800 руб. (9000 руб. x 20%) — отражено отложенное налоговое обязательство по возникшей временной разнице.

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– 1000 руб. (10 000 руб. : 10 мес. x 1 мес.) — отражены прямые расходы по производству станка в части стоимости инструмента.
Итого сумма материальных расходов за 2013 г. составила 1000 руб.

Организация производит и продает станки. В январе 2015 г. для производства станков планируется приобрести инструмент стоимостью 10 000 руб. (без НДС). Инструмент будет передан в цех также в январе. Срок полезного использования инструмента — 10 месяцев. По учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета специальные инструменты учитываются в составе материалов и списываются равномерно в течение срока службы. Списание начинаем в месяце, следующем за месяцем передачи инструмента в цех. Определим сумму материальных расходов в бухгалтерском и налоговом учете за I квартал 2015 г. по списанию инструмента.

Бухгалтерский учет
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– 2000 руб. (10 000 руб. : 10 мес. x 2 мес.) — отражены прямые расходы по производству станка в части стоимости инструмента.
Итого сумма материальных расходов за I квартал 2015 г. составит 2000 руб.

Налоговый учет
В налоговом регистре отражены прямые расходы по производству станка в части стоимости инструмента в сумме 2000 руб. (10 000 руб. : 10 мес. x 2 мес.).
Итого сумма материальных расходов за I квартал 2015 г. составила 2000 руб.

Разницы
Разницы не возникают.

1-й вариант. Срок службы материальных ценностей специального назначения не превышает 12 месяцев, независимо от стоимости.

Как определить срок полезного использования без ОКОФ?

Смотрите также статью «ОКОФ 2018 — применяем без ошибок»

Принимая к учету имущество в качестве основного средства, необходимо определить срок его полезного использования – период, в течение которого учреждение планирует использовать данное основное средство. В бухгалтерском учете срок полезного использования нужен для расчета амортизации основных средств, а также для контроля за сроком списания объекта.

О том, как определить срок полезного использования и какую роль в этом играет новый ОКОФ, мы поговорим в этой статье.

Как обычно определяется срок полезного использования?

Согласно пункту 44 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция №157н), срок полезного использования определяется в следующем порядке:

— для основных средств, входящих в первые девять амортизационных групп Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года №1, применяются максимальные сроки полезного использования, установленные для данных групп;

— срок полезного использования для основных средств, входящих в десятую амортизационную группу, рассчитывается по единым нормам амортизационных отчислений, которые утверждены постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года № 1072.

ОКОФ – это основа Классификации. С 1 января 2017 года для определения амортизационных групп применяется новый классификатор ОК 013-2014 (СНС 2008). Новый классификатор применяется только для основных средств, принятых к бухгалтерскому учету после 1 января 2017 года. Норму амортизации для основных средств, принятых к учету до 1 января 2017 года, пересматривать не нужно.

Что делать, если основного средства нет в ОКОФ?

Если объекта нет в ОКОФ, убедитесь, действительно ли он классифицируется как основное средство. Для этого необходимо, чтобы данный нефинансовый актив соответствовал ряду условий, а именно:

  • был самостоятельно функционирующим объектом, а не частью чего-либо;
  • имел срок использования более 12 месяцев.

Кроме того, он не должен входить в перечень объектов, относящихся к материальным запасам независимо от срока полезного использования в соответствии с Инструкцией №157н, и должен быть объектом многократного использования.

Если нефинансовый актив не соответствует вышеперечисленным условиям, искать его в ОКОФ не имеет смысла.

Если все же по нормам Инструкции № 157н материальные ценности являются основными средствами, но не вошли в новый ОКОФ, их необходимо принимать к учету как основные средства (письмо Минфина России от 30.12.2016 № 02-08-07/79584). Для этого учреждению необходимо самостоятельно определить срок полезного использования. Что для этого нужно?

В первую очередь следует обратить внимание на техническую документацию: в ней могут содержаться рекомендации производителя по определению срока полезного использования.

В некоторых случаях (например когда основное средство отсутствует в Классификации или отсутствуют рекомендации производителя), учреждение может самостоятельно определить срок полезного использования основного средства. Срок полезного использования основных средств определяет постоянно действующая комиссия по поступлению и выбытию нефинансовых активов.

Решение комиссии должно учитывать следующие факторы:

  • сколько учреждение планирует использовать объект (в зависимости от ожидаемой производительности или мощности);
  • как режим эксплуатации, естественные условия и агрессивная среда повлияют на физический износ объекта, а также как учреждение планирует его ремонтировать;
  • какие ограничения существуют для использования объекта (нормативно-правовые и другие);
  • каков гарантийный срок использования объекта;
  • если основное средство получено от учреждения госсектора безвозмездно – комиссии необходимо определить срок, в течении которого эксплуатировалось данное основное средство и ранее начисленную амортизацию, а также оставшийся срок его полезного использования. В этом случае срок полезного использования и срок фактической эксплуатации объекта должны быть подтверждены документально. При отсутствии документального подтверждения использования, объект должен быть принят к учету как новый.
Смотрите так же:  Какая пенсия будет в 2019 минималка

Важные особенности

Иногда у объекта основных средств может измениться срок полезного использования – к таким случаям относятся достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация или частичная ликвидация. Новый срок полезного использования определяет комиссия по поступлению и выбытию активов.

При изменении срока полезного использования, в том числе в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации, расчет амортизации производится исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату изменения срока его полезного использования и уточненной нормы амортизации. Новую норму амортизации определяют исходя из оставшегося срока полезного использования на дату изменения срока использования. Начисление амортизации производится учреждением линейным способом начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования (пункт 85 Инструкции №157н).

Получая от учреждения госсектора объект основных средств, который ранее уже был в эксплуатации, определять срок полезного использования следует в обычном порядке. При этом нужно учитывать документально подтвержденный фактический срок эксплуатации объекта.

Получая объекты основных средств по лизингу или сублизингу, учреждение определяет срок полезного использования в соответствии с условиями договора. То есть бухгалтер может применять вышеуказанные правила, если в договоре не указано иное.

Статья подготовлена

Списание ценностей после износа или истечения срока службы

Списание ценностей после износа или истечения срока службы

Рано или поздно наступает момент, когда переданные в эксплуатацию ценности нужно будет списать – по причине полного износа или истечения срока службы. Для списания спецодежды, спецоснастки и инвентаря в конфигурации предусмотрен документ Списание материалов из эксплуатации.

Переход в режим списания ценностей осуществляется с помощью команды главного меню Производство ? Списание материалов из эксплуатации, или соответствующей ссылки панели функций. В любом случае открывается окно, которое показано на рис. 11.20.

Рис. 11.20. Документы на списание спецодежды, спецоснастки и инвентаря

Все сохраненные в конфигурации документы на списание ценностей автоматически попадают в этот список. Чтобы оформить списание ценностей, выполните в данном окне команду Действия ? Добавить, а если необходимо откорректировать сохраненный ранее документ – дважды щелкните на нем мышью. Ввод и редактирование документа на списание осуществляется в окне, которое показано на рис. 11.21.

Рис. 11.21. Оформление документа на списание ценностей

В данном окне в поле Подразделение нужно указать название подразделения (цеха), в котором числятся на учете списываемые ценности. Если нужно провести списание по налоговому учету, включите параметр Отразить в налог. учете. Что касается номера и даты документа, а также названия организации, то эти параметры заполняются в обычном порядке.

Остальные действия выполняются на вкладках Спецодежда (ее содержимое показано на рис. 11.21), Спецоснастка, Инвентарь и хозяйственные принадлежности и Списание расходов, причем первые три вкладки предназначены для оформления списания соответственно спецодежды, спецоснастки и инвентаря.

Формировать спецификацию документа можно как в ручном, так и в автоматическом режиме. В первом случае нажмите клавишу Insert, затем в поле Номенклатура из соответствующего справочника выберите списываемую ценность, после этого укажите ее количество, счет учета, а также ФИО лица, на котором числилась ценность. В поле Партия материалов в эксплуатации можно указать либо партию материалов в эксплуатации (если их передача осуществлялась вручную), либо документ на передачу в эксплуатацию списываемых ценностей.

Однако намного удобнее заполнять спецификацию в автоматическом режиме. Для этого нажмите кнопку Заполнить, и в открывшемся меню выберите команду По остаткам или По остаткам с истекшим сроком. В первом случае программа составит перечень списываемых ценностей на основании их текущих остатков в эксплуатации, во втором – на основании текущих остатков ценностей с истекшим полезным сроком использования.

ПРИМЕЧАНИЕ

Перед тем как заполнять спецификацию в автоматическом режиме, сохраните документ с помощью кнопки Записать.

На вкладке Списание расходов в поле Способ списания из раскрывающегося списка указывается способ списания расходов – По назначению использования или В дебет счета, указанного в документе. При выборе второго варианта на вкладке появляется поле Счет (БУ), в котором нужно указать счет для списания.

Чтобы посмотреть, как отразилось проведение документа в учете, выполните команду Действия ? Результат проведения документа. В результате откроется журнал проводок с фильтром по текущему документу.

В программе реализована возможность печати акта на списание по форме МБ-8. Для этого нажмите внизу окна кнопку МБ-8 (Акт на списание). Печатная форма документа показана на рис. 11.22.

Рис. 11.22. Акт на списание по форме МБ-8

Чтобы распечатать документ, выполните в главном меню программы команду Файл ? Печать или нажмите комбинацию клавиш Ctrl+P.

Срок эксплуатации материальных ценностей

Консультация по учету ТМЦ, срок службы которых более года, но учитываются они в составе МПЗ.

Согласно п.5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» : «Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением» (с 01.01.2006г.).

Таким образом, если в учетной политике Организации предусмотрено отражение активов, которые соответствуют критериям основных средств, но имеют стоимость не более 10 000,00 руб. (в 2006, 2007гг.) и 20 000,00 руб. (в 2008г.) в составе материально-производственных запасов, соответственно такие активы отражались в учете Организации в составе МПЗ верно.

При этом до 01.01.2008г. в п.4 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» было прямо указано, что Положение не применяется в отношении активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Таким образом, порядок отражения таких материально-производственных запасов в составе расходов для целей бухгалтерского учета ПБУ 5/01 не регламентировался, а соответственно организации должны были самостоятельно закрепить порядок учета таких материально-производственных запасов в своей учетной политике. Соответственно учитывать такие МПЗ в составе расходов в момент их передачи в эксплуатацию или нет было правом организации.

С 01.01.08г. из п. 4 ПБУ 5/01 исключили ограничения в части не применения данного ПБУ к активам, используемым при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев.

При этом никаких норм, которые бы регулировали учет таких материально- производственных запасов особым образом ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», «Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» № 119н не содержат.

Согласно п.90, 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.01г. № 119н под отпуском материалов на производство понимается их выдача непосредственно для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также отпуск материалов для управленческих нужд организации. При этом по мере отпуска материалов в производство они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат, также стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов.

Исходя из вышеизложенного с учетом того, что в учетной политике Организации закреплено право списания таких МПЗ при передаче в эксплуатацию, стоимость таких МПЗ правомерно списывалась Организацией в расходы.

Списания с учета воинской части материальных ценностей, пришедших в негодное состояние

Списания с учета воинской части материальных ценностей, пришедших в негодное состояние

Порядок ведения учета материальных ценностей в бюджетных учреждениях Вооруженных Сил определен приказами министра обороны Российской Федерации. Однако необходимо помнить, что в процессе эксплуатации или использовании вооружение, военная и специальная техника и материальные средства приходят в негодность. В том случае, если техника или имущество выслуживает установленные сроки и приходит в негодность, оно подлежит списанию с учета, уничтожается, утилизируется или разбирается на отдельные узлы и агрегаты.

Для списания, пришедших в негодное состояние материальных ценностей, определяется их предназначение и порядок учета. Значение имеет к чему относятся материальные ценности: к основным средствам или материальным запасам.

Списанию с учета воинских частей подлежат материальные ценности:

— непригодные для дальнейшего использования по целевому назначению вследствие полной или частичной утраты потребительских свойств, в том числе по технологическим основаниям, физического или морального износа;
— выбывшие из владения, пользования и распоряжения вследствие гибели и уничтожения, в том числе помимо воли владельца, а также вследствие невозможности установления их места нахождения.

К непригодному для дальнейшего использования по целевому назначению, подлежащее списанию с учета, относится:

— недвижимое имущество (включая объекты незавершенного строительства), пришедшее в неудовлетворительное техническое (аварийное, разрушенное) состояние, по причинам экономической нецелесообразности не подлежащее ремонту (восстановлению). Кроме того, списанию подлежит недвижимое имущество, местоположение которого установить невозможно, а также непригодное для дальнейшего использования по целевому назначению вследствие расположения в зоне строительства (рекультивации) в рамках заключенных государственных (инвестиционных) контрактов;
— выслужившие установленные сроки эксплуатации (выработавшие ресурс), если они по своему состоянию или по причинам экономической нецелесообразности и технологическим основаниям не могут быть отремонтированы (восстановлены) и использованы по назначению, не подлежат дальнейшему хранению;
— подвергшиеся радиоактивному загрязнению наружных и (или) внутренних поверхностей, если неоднократным проведением дезактивации невозможно снизить радиоактивное загрязнение до допустимых уровней или дезактивация экономически нецелесообразна;
— уничтоженные (поврежденные) в процессе научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, а также привлекаемые для ликвидации последствий аварий и последствий стихийных бедствий и не подлежащие дальнейшему использованию по назначению;
— изготовленные по заказу Министерства обороны на предприятиях оборонно-промышленного комплекса, прошедшие испытания в объеме большем, чем приемо-сдаточные, и непригодные для использования по назначению, если они не были реализованы в течение одного года в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации;
— находящиеся в районах Российской Федерации и на территории иностранных государств, где отсутствует производственная база для их капитального ремонта и доставка на ремонтные предприятия экономически нецелесообразна, а дальнейшее использование по назначению невозможно;
— поврежденные при десантировании, в результате аварии и катастрофы летательного аппарата, независимо от срока эксплуатации (выработки ресурса) по фактическому состоянию, если их ремонт (восстановление) невозможен или экономически нецелесообразен;
— вооружение, военная техника и другие материальные средства устаревших типов, не выслужившие установленные сроки эксплуатации (не выработавшие ресурс), признанные нецелесообразными к дальнейшему использованию по назначению и проведению модернизации, снятые с вооружения (снабжения) Вооруженных Сил, если они не были реализованы в течение одного года в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации (за исключением образцов, не подлежащих реализации);
— материальные ценности, уничтоженные в ходе оперативного применения, независимо от срока их эксплуатации (выработки ресурса);
— жидкое топливо, масла, смазки и специальные жидкости до истечения установленных сроков эксплуатации при изменении качественного состояния и переводе в низшие сорта (из одной марки в другую), если по результатам лабораторного контроля (анализа) их качественное состояние не соответствует стандартам (техническим условиям);
— естественная убыль материальных ценностей при хранении, транспортировании, приеме и выдаче, переработке, а также безвозвратные потери горючего при зачистке емкостей для хранения горючего (в пределах установленных норм);
— шифровальная техника, ее комплектующие элементы, специализированное оборудование до истечения установленных сроков эксплуатации, если по результатам периодического освидетельствования специализированной организацией они не получили сертификат соответствия специальным требованиям;
— материальные ценности бессрочного пользования, пришедшее в негодное (предельное) состояние в процессе использования по назначению, хранения при соблюдении установленных правил, если они по своему состоянию или по причинам экономической нецелесообразности и технологическим основаниям не могут быть отремонтированы (восстановлены) и использованы по назначению, не подлежат дальнейшему хранению;
— материальные ценности, использованные на нужды воинских частей.

Смотрите так же:  Возмещение ущерба гк статья

Не обязательно списывать с учета материальные ценности при истечение установленных сроков эксплуатации (службы, носки, хранения, годности, нормы наработки, использования по назначению, хранения, транспортирования) и выработки ресурса материальных ценностей. Также износ материальных ценностей, на которые не установлены сроки эксплуатации и ресурс, не являются основанием для списания их с учета. Это возможно в случае, если данные материальные ценности по своему состоянию или после ремонта (восстановления) пригодны для дальнейшего использования по назначению или хранению.
Не допускается списание материальных ценностей до их оприходования в установленном порядке.

В целях подготовки и принятия решения о списании материальных ценностей воинской частью создается постоянно действующая комиссия по подготовке и принятию такого решения. Положение о комиссии и ее состав утверждаются приказом командира воинской части.

Комиссию возглавляет председатель, который осуществляет общее руководство деятельностью комиссии, обеспечивает коллегиальность в обсуждении спорных вопросов, распределяет обязанности и дает поручения членам комиссии. Заседания комиссии проводятся по мере необходимости. Срок рассмотрения представленных ей документов не должен превышать 14 дней.

При определении состояния материальных ценностей комиссия должна руководствоваться:

— стандартами (техническими условиями), руководствами, наставлениями, положениями, описаниями и инструкциями по эксплуатации, формулярами (паспортами), аттестатами и другими служебными документами, определяющими требования, предъявляемые к данному имуществу;
— установленными сроками эксплуатации (ресурса);
— документами о результатах испытаний, проверок и лабораторного контроля (анализа), если состояние материальных ценностей, подлежащих списанию, может быть определено только испытанием, проверкой или лабораторным исследованием.

Комиссия в рамках своих полномочий:

а) осуществляет всесторонний осмотр подлежащих списанию материальных ценностей, производит замеры и проверки, устанавливает степень и причины износа, имеющиеся дефекты, послужившие основанием для принятия решения о списании, с учетом данных, содержащихся в учетно-технической и иной документации;
б) устанавливает причины списания материальных ценностей;
в) проверяет соответствие условий хранения и использования по назначению материальных ценностей установленным требованиям,
г) устанавливает продолжительность фактического нахождения на хранении и продолжительность использования по назначению материальных ценностей, определяет возможность и целесообразность их ремонта (восстановления), а также хранения и использования по назначению;
д) проверяет комплектность подлежащих списанию материальных ценностей;
е) проверяет правильность заполнения формуляра (паспорта) и заверяет его подписью председателя комиссии и печатью воинской части;
ж) принимает решение о целесообразности дальнейшего использования (пригодности) материальных ценностей, возможности и необходимости их восстановления, возможности использования отдельных узлов, деталей, конструкций и материалов;
з) подготавливает акты о списании в необходимом количестве экземпляров и формирует пакет документов, предусмотренных руководящими документами.

Определение комиссией состояния материальных средств производится в присутствии должностного лица, на которое возложена ответственность за их сохранность.

При списании материальных ценностей, списываемых прямым расходом по первичным документам, установленным в Министерстве обороны, оформление актов о списании производится только в случаях повреждения указанных материальных ценностей (истечения сроков годности) во время их хранения и при наличии ущерба. Акты о списании недвижимого имущества перед утверждением представляются на согласование в Департамент имущественных отношений.

Акты о списании материальных ценностей, выбывших из владения, пользования и распоряжения вследствие гибели и уничтожения, в том числе помимо воли владельца, а также вследствие невозможности установления их места нахождения, утверждаются командиром воинской части самостоятельно (без согласования), а сумма ущерба отражается в соответствующих регистрах учета.

Акт о списании с учета воинской части материальных ценностей оформляется:

— в двух экземплярах, если он подлежит утверждению командиром воинской части, в которой материальные ценности числятся в учете. При этом первый экземпляр утвержденного акта о списании с прилагаемыми к нему служебными документами передается в финансовый орган, второй экземпляр – материально ответственному лицу;
— в трех экземплярах, если он подлежит утверждению вышестоящим должностным лицом. При этом первый и второй экземпляры утвержденного акта о списании возвращаются в воинскую часть, третий экземпляр утвержденного акта о списании с прилагаемыми к нему служебными документами хранится в делах соответствующего органа материально-технического обеспечения, подчиненного вышестоящему должностному лицу, утвердившему акт о списании.

Перед направлением на согласование акты о списании визируются должностным лицом финансового органа, на финансовом обеспечении которого состоит воинская часть, на предмет правильности указания в них первоначальной (восстановительной), остаточной либо фактической стоимости. Кроме того, комиссия в акте о списании отражает факт содержания драгоценных (цветных) металлов, в списываемых материальных ценностях, драгоценных камней или их недостачи.

При списании образца вооружения, военной и специальной техники начальником довольствующего органа материально-технического обеспечения, в котором воинская часть состоит на обеспечении, также выносится заключение.

Кроме того, заключения выносятся соответствующими должностными лицами, имеющими специальное разрешение на право экспертного обследования и диагностирования, а также вышестоящими должностными лицами при списании:

— измерительной техники – метрологической организацией, аккредитованной на право поверки соответствующих средств измерений;
— специального оборудования пожарных автомобилей и мотопомп – представителями службы противопожарной защиты и спасательных работ района (противопожарной защиты района);
— установок и оборудования, состоящих на учете в органах государственного технического надзора, в комплект которых входят сосуды, работающие под давлением, баллоны для сжатых или сжиженных газов и грузоподъемные устройства, – представителями этих органов.

Акт о списании, подлежащий утверждению вышестоящим должностным лицом, представляется командиром воинской части в установленном порядке вышестоящему начальнику. Представление осуществляется через довольствующий орган материально-технического обеспечения, в котором воинская часть состоит на обеспечении с ходатайством о списании материальных ценностей. Оно составляется в произвольной форме с кратким описанием причин списания и предложениями по дальнейшему использованию списываемых материальных ценностей.

При списании материальных ценностей, использование которых учитывается в формулярах (паспортах), они обязательно прилагается к акту о списании. Все разделы формуляров (паспортов) должны быть полностью оформлены на день подписания комиссией акта о списании.

Начальник довольствующего органа материально-технического обеспечения, в котором воинская часть состоит на обеспечении, обязан в двухнедельный срок со дня поступления ходатайства о списании, акта о списании с прилагаемыми к нему служебными документами проверить правильность их оформления и утвердить акт о списании. Если он не имеет права на утверждение представленного акта о списании, – оформить заключение о целесообразности, законности списания и порядке разборки материальных ценностей и представить акт о списании на утверждение соответствующему вышестоящему должностному лицу.

После утверждения актов о списании материальные ценности подлежат разборке, уничтожению, утилизации или использованию на другие цели.

В случае если разборка списанных материальных ценностей производится не в воинской части, в которой они находились в эксплуатации (на хранении), к первичным учетным документам на их передачу в воинскую часть, производящую разборку, прилагается заверенная копия утвержденного акта о списании.

Результаты разборки материальных ценностей оформляются актом о разборке (разделке, демонтаже) объекта основных средств (автотранспортных средств, групп объектов основных средств).

Полученные в результате разборки составные части:

— годные для дальнейшего использования, в том числе и после ремонта (восстановления), могут быть использованы воинской частью для других целей в пределах табелей к штату, установленных норм расхода и лимита, переданы в другие воинские части или реализованы в соответствии с правовыми актами Российской Федерации и в установленном в Министерством обороны порядке;
— непригодные для дальнейшего использования, учитываются как лом черных, цветных и драгоценных металлов, драгоценных камней, ветошь или другое имущество и используются (реализуются, передаются в переработку) в установленном в Министерством обороны порядке.

Секретные составные части, сдаваемые в металлолом, подлежат деформации с таким расчетом, чтобы невозможно было установить по ним назначение, конструкцию, завод-изготовитель и основные тактико-технические характеристики.

Некоторые материальные ценности, используемые на нужды воинской части, списываются с учета прямым расходом по первичным учетным документам. По требованиям-накладным, ведомостям выдачи материальных ценностей на нужды учреждения прямым расходом с учета списываются выданные со склада (аптеки) в части и подразделения в соответствии с утвержденными нормами следующие материальные запасы:

— материалы (за исключением горючего) для чистки, смазки, хранения вооружения, военной и специальной техники и других материальных средств;
— тетради, писчая бумага и канцелярские принадлежности;
— платки носовые, подворотнички, носки, портянки;
— перчатки (кроме меховых, кожаных и теплых);
— чехлы и ленты флотские к фуражкам-бескозыркам, воротники форменные;
— знаки различия и отличия, фурнитура;
— расходные материалы, ремонтные материалы для ремонта вещевого имущества;
— щетки одежные, средства ухода за обувью, средства от моли, веревки, колесная и амуничная мазь;
— электрические лампочки, заряды к огнетушителям;
— лекарственные и иммунобиологические препараты;
— средства для дезинфекции, дезинсекции, дератизации;
— реактивы, химикаты;
— перевязочный материал, шовный материал, лейкопластыри, врачебные предметы расходные, лабораторная посуда;
— аптечные предметы расходные (за исключением наркотических лекарственных средств и психотропных веществ, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, подлежащих предметно-количественному учету в подразделениях);
— вскрыватели упаковки и консервов, спички ветроустойчивые, сухое горючее, индивидуальные средства разогрева, средства обеззараживания воды, салфетки гигиенические, полученные от разукомплектования рационов питания;
— одноразовая посуда, салфетки бумажные, моющие и чистящие средства для мытья столовой и кухонной посуды.

Списанию прямым расходом не подлежат материальные запасы, выданные для изготовления продукции или составления смесей, выполнения работ по ремонту зданий, сооружений.

Кроме того, прямым расходом с учета соединения (воинской части) списываются материальные запасы, выданные со склада (аптеки) в воинской части и подразделения в соответствии с установленными нормами, по перечням, разрабатываемым довольствующими органами Министерства обороны Российской Федерации по закрепленной за ними номенклатуре.

Таким образом, списание материальных ценностей с учета воинской части осуществляется по истечении срока эксплуатации (использования) материальных ценностей и невозможности их дальнейшего применения. При списании материальных ценностей в воинской части создаются комиссии, которые осуществляют проверку списываемых ценностей, составления актов и другие действия, определенные руководящими документами. Акты о списании утверждаются командиром воинской части и представляются в довольствующий органа для дальнейшего решения. Некоторые материальные ценности списываются прямым расходом по первичным учетным документам.

В. Головинский, Р. Дорофеев, специально для oboznik.ru

Другие новости и статьи

Запись создана: Понедельник, 1 Октябрь 2018 в 2:25 и находится в рубриках Новости, Современность, Тыл: образование и наука, Управление тылом, Финансовое.

Отнесение материальных ценностей к основным средствам или материальным запасам в учреждениях госсектора

Вопрос-ответ по теме

К какому виду имущества — ОС или МЗ — в бухгалтерском учете учреждения отнести щетку для пола, черенок для щетки, набор щетка для пола + совок для мусора, швабру деревянную, щетку с черенком, лопату снеговую пластиковую, лопату штыковую, грабли веерные пластинчатые, черенок деревянный для грабель и лопат, окномойку, корзину для бумаг, ведро оцинкованное, ведро пластиковое, веник, фартук, ледоруб?

Смотрите так же:  Нанесение умышленного вреда здоровью

Воспользуйтесь сервисами Системы Госфинансы:

Бюджетная классификация: КОСГУ от А до Я

Узнайте верный КБК

Учетная политика для госсектора

Основные средства: ОКОФ и амортизационные группы

Отнесение материальных ценностей к основным средствам или материальным запасам находится в компетенции учреждения. При этом порядок учета тех или иных материальных ценностей, прописанный в учетной политике учреждения, является обязательным как для самого учреждения, так и для контролирующих ведомств при проведении проверок.

Если срок полезного использования превышает 12 месяцев, учтите имущество в составе основных средств. Если не превышает, инвентарь и хозяйственные принадлежности учтите в составе материальных запасов. Срок полезного использования учреждение определяет самостоятельно, пользуясь нормами законодательства. Если для предметов инвентаря срок полезного использования законодательством не установлен, определите его в соответствии с технической документацией производителя. Для предметов, на которые отсутствуют рекомендации производителя, срок полезного использования устанавливает комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов.

К основным средствам относится:

  • лопата штыковая;
  • ведро оцинкованное;
  • ледоруб.

Остальное имущество наиболее правильно отнести к материальным запасам (щетка для пола,
черенок для щетки, набор щетка для пола с совком, совок для мусора, швабра деревянная
щетка с черенком, лопата снеговая пластиковая, грабли веерные пластинчатые, черенок деревянный для грабель и лопат, окномойка, корзина для бумаг, ведро пластиковое, веник
фартук)

Спецвыпуск журнала «Зарплата в учреждении». Доступен для скачивания!
Узнайте сейчас:
☑ 3 проблемы, из-за которых контроллеры признают доплаты и надбавки незаконными
☑ 10 подсказок бухгалтеру: как распознать поддельный больничный и принять меры
☑ Образец справки, без которой сотруднику не выдадут дубликат больничного
☑ Как оформить и оплатить работу по инвентаризации, чтобы не оштрафовали
☑ Отпуск начинается в субботу. Это устроит и сотрудника, и учреждение

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении хозяйственные принадлежности

Перечень имущества, которое относится к инвентарю и хозяйственным принадлежностям, законодательством не установлен. На практике под инвентарем и хозяйственными принадлежностями понимают:

  • мебель и предметы интерьера (столы, стулья, стеллажи, полки, зеркала и т. п.);
  • средства связи (телефон, факс);
  • инвентарь для уборки территорий, помещений и рабочих мест (контейнеры, тачки, ведра, лопаты, грабли, швабры, метлы, веники и т. п.);
  • осветительные, бытовые и прочие приборы (светильники, весы, часы и т. п.);
  • средства пожаротушения (багор, штыковая лопата, конусное ведро, пожарный лом, кошма, топор, огнетушитель, пожарный шкаф и т. д. (кроме насосов и механических пожарных лестниц));
  • инструмент (слесарно-монтажный, столярно-плотницкий, ручной, малярный, строительный и т. п.);
  • туалетные принадлежности (бумажные полотенца, освежители воздуха, мыло и т. п.);
  • канцтовары;
  • кухонные бытовые приборы (кулеры, СВЧ-печи, холодильники, кофемашины, кофеварки и т. п.).

Подробнее про хозяйственные принадлежности читайте в статье журнала Учет в учреждении.

Критерии принадлежности к ОС или МЗ

Инвентарь и хозяйственные принадлежности могут учитываться в бухучете в составе основных средств либо в составе материальных запасов. При этом основным критерием принадлежности этого имущества к той или иной категории нефинансовых активов является срок его полезного использования. Если этот срок превышает 12 месяцев, учтите имущество в составе основных средств. Если не превышает, инвентарь и хозяйственные принадлежности учтите в составе материальных запасов. Такой вывод следует из пунктов 38, 39, 99 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.*

Срок полезного использования учреждение определяет самостоятельно, пользуясь нормами законодательства. Если для предметов инвентаря срок полезного использования законодательством не установлен, определите его в соответствии с технической документацией производителя. Для предметов, на которые отсутствуют рекомендации производителя, срок полезного использования устанавливает комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов. Подробнее об этом читайте в рекомендации Системы Госфинансы.

Какое имущество относится к основным средствам

Критерии принадлежности к ОС

Основным критерием принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете является срок его полезного использования. Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество может быть отнесено к основным средствам. Если не превышает – имущество относится к материальным запасам.

Помимо срока, включение имущества в состав основных средств зависит и от характера его использования. Основными средствами может быть признано имущество, которое будет использоваться в процессе деятельности учреждения: при выполнении работ, оказании услуг, осуществлении государственных полномочий (функций), для управленческих нужд. При этом к основным средствам относятся объекты, принадлежащие учреждению на праве оперативного управления и находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду или полученные в лизинг (сублизинг).*

В состав основных средств, в частности, могут входить:

  • здания, сооружения;
  • рабочие и силовые машины и оборудование;
  • измерительные и регулирующие приборы и устройства;
  • вычислительная техника;
  • транспортные средства;
  • инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
  • законченные капитальные вложения арендатора в арендованные им здания, сооружения, оборудование и другие объекты;
  • капитальные вложения в многолетние насаждения.

Обратите внимание на то, что окончательное решение о том, к какой группе нефинансовых активов относить материальные ценности (к основным средствам или материальным запасам), принимает учреждение. При принятии решения нужно руководствоваться:*

  • положениями Инструкции к Единому плану счетов № 157н;
  • предназначением, сроками и порядком использования материальных ценностей;
  • положениями учетной политики.

Ответственность за правильность принятого решения несет учреждение. При этом порядок учета тех или иных материальных ценностей, прописанный в учетной политике учреждения, является обязательным как для самого учреждения, так и для контролирующих ведомств при проведении проверок.*

Такой вывод следует из письма Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 02-05-11/3866, а также из частных разъяснений специалистов финансового ведомства.

Что относить к МЗ

В состав материальных запасов включайте:

сырье и материалы:
– которые используются в деятельности учреждения однократно или в течение короткого периода – менее 12 месяцев: стройматериалы, моющие средства, продукты питания, ГСМ и др.;
– из которых учреждение изготавливает другие ценности;

  • готовую продукцию и товары для продажи;
  • ценности независимо от стоимости и срока службы, которые перечислены в пунктах 99, 118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Это следует из пункта 98 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Вот примерный перечень имущества, которое независимо от цены и срока службы относите к материальным запасам:

  • постельное белье и постельные принадлежности, другой мягкий инвентарь;
  • одежда и обувь – специальная, форменная, спортивная, а также вещевое имущество;
  • посуда;
  • тара для хранения ценностей;
  • предметы, предназначенные для выдачи напрокат;
  • молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, приплод молодняка, подопытные животные;
  • посадочный материал (для многолетних насаждений);
  • орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова);
  • бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т. д.);
  • сезонные и временные дороги, а также лесные дороги, подлежащие рекультивации;
  • специнструменты и приспособления для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа;
  • сменное оборудование;
  • приспособления к основным средствам, используемые многократно;
  • временные сооружения, приспособления и устройства, затраты на которые относятся на стоимость строительно-монтажных работ;
  • готовые к установке строительные конструкции и детали, оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки;
  • инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов;
  • драгоценные и другие металлы для протезирования;
  • спецоборудование для НИОКР, приобретенное по договорам с заказчиками;
  • матценности специального назначения.

Полный перечень материальных запасов приведен в пункте 99 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. А в пункте 118 указано, как их распределять между аналитическими счетами синтетического счета 105.00.

К какой группе нефинансовых активов относить имущество – к основным средствам или материальным запасам, учреждение решает самостоятельно. Что относить к основным средствам, читайте в рекомендации.

Не нашли ответ на свой вопрос?
Задайте его экспертам «Системы Госфинансы»

Какие документы оформить

Состав первичных документов зависит от того, как поступили материальные запасы.

  • от других организаций – часть документов получите у них, а часть оформите самостоятельно;
  • в ходе деятельности учреждения – документы оформят ответственные сотрудники подразделений.

Это следует из положений статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункта 114 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Смотрите в рекомендациях, какие документы оформить, если материальные запасы поступили в учреждение:

по возмездным договорам, таким как купля-продажа, поставка (в т. ч. и через подотчетных лиц);

безвозмездно по договору дарения, при внутриведомственном, межведомственном перемещении, централизованном снабжении и т. д.;

  • при демонтажных и (или) ремонтных работах;
  • при самостоятельном изготовлении;
  • при ликвидации (разборке, утилизации) основных средств;
  • от виновного лица, причинившего ущерб учреждению;
  • по итогам инвентаризации, если выявлены излишки.

По какой стоимости учесть

Отразите материальные запасы по фактической стоимости (п. 100 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Она зависит от того, как матзапасы поступили в учреждение.

При покупке материальных запасов включите в их фактическую стоимость суммы, уплаченные по договору поставщику. Также включите расходы, которые непосредственно связаны с приобретением:

  • затраты на заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования;
  • расходы на информационные и консультационные услуги, которые связаны с приобретением материальных ценностей;
  • вознаграждения посредникам;
  • затраты на доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию (подработка, сортировка, фасовка и пр.);
  • другие платежи, которые непосредственно связаны с приобретением материальных запасов.
  • Об этом сказано в пункте 102 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Получили безвозмездно

Если материальные запасы получены безвозмездно, их стоимость зависит от того, кто передал учреждению ценности:

  • другие учреждения или органы власти – учтите матзапасы по стоимости, отраженной у предыдущего владельца;
  • другие организации или граждане – учтите матзапасы по оценочной стоимости.

Это следует из пунктов 25, 29 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Подробнее, как определить фактическую стоимость безвозмездно полученных материалов, читайте в рекомендации.

Получили как излишки или при разборке, ремонте имущества

Если материалы получили как излишки или при разборке, ремонте, утилизации другого имущества, учтите их по оценочной стоимости. Увеличьте ее на затраты на доведение до пригодного состояния и транспортные расходы, если они были. Об этом сказано в пунктах 25, 106 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Изготовили силами учреждения

Фактическая стоимость материальных запасов, изготовленных самим учреждением, равна затратам на изготовление (п. 104 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Не нашли ответ на свой вопрос?
Задайте его экспертам «Системы Госфинансы»