Финансовая отчетность банков в соответствии с международными стандартами

Отчетность банков по международным стандартам.

Одна из важнейших составляющих предстоящей реформы банковской системы России — переход с 1 января 2004 г. на Международные стандарты финансовой отчетности. От успешности этого перехода во многом будет зависеть деятельность кредитных организаций в долгосрочной перспективе. По мнению специалистов ЦБ РФ, системный риск при переходе отсутствует. Это связано с тем, что на сегодняшний день примерно 120 банков, капитал которых составляет около 70% активов всей банковской системы России, уже в той или иной степени предоставляют свою отчетность по международным стандартам. Это мнение основано на анализе финансовой отчетности, представленной в ЦБ РФ от банков, уже имеющих опыт составления отчетности по МСФО. В основном банки представили формы по балансовому отчету и отчету о прибылях и убытках, а некоторые кредитные организации — и отчеты, касающиеся движения денежных средств и движения капитала.

Анализ полученной информации позволил выявить изменения в уровне достаточности капитала, которые носят разнонаправленный характер. Так, из 85 кредитных организаций, представивших отчетность, составленную по международным стандартам, у 56 капитал оказался ниже уровня, определенного в соответствии с Российскими правилами бухгалтерского учета (РПБУ), причем у 17 из них эти отличия были существенны. В то же время у 29 кредитных организаций капитал, напротив, превышал величину, определенную по РПБУ.

Основными факторами, обусловливающими эти различия в значениях капитала, как показало специальное изучение, явились следующие. Во-первых, имела место инфляционная переоценка данных по статьям баланса на момент первоначального составления отчетности по международным стандартам (применение МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»). Во-вторых, анализ отчетности позволил выявить создание резервов на покрытие разных видов активов в размерах, в основном превышающих требования ЦБ РФ, в том числе в связи с реализацией принципа приоритета содержания над формой при классификации некоторых балансовых статей. В-третьих, возникли неточности в вопросах налогообложения при использовании метода начисления. И в-четвертых, вызвало разночтения применение принципа справедливой оценки неденежных активов.

Поскольку представленная отчетность составлялась не самими банками, а аудиторскими фирмами, то в связи с различиями в их методологии составления отчетности не удалось установить степень влияния каждого из этих факторов на размер и достаточность капитала банков.

В соответствии с МСФО кредитным организациям предоставлена возможность формировать резервы на возможные потери по группам кредитных требований, не оказывающих существенного влияния на состояние их кредитного портфеля, объединенных по принципу схожести родовых признаков: по отраслям экономики, по категориям заемщиков и т.д.

Основными критериями оценки кредитного риска в целях формирования резерва на возможные потери по кредитным требованиям являются, прежде всего, финансовое состояние должника и качество обслуживания им долга (наличие просроченной задолженности, переоформлений, в том числе пролонгации, являющихся признаком повышения риска). Что касается обеспечения, то оно будет учитываться не при классификации кредитных требований по группам риска, а при определении величины необходимого резерва.
Новации в отношении порядка формирования резерва на возможные потери по кредитным требованиям предполагают при оценке кредитного риска применение кредитными организациями и надзорными органами элементов мотивированного суждения. Это позволит повысить ответственность как самих кредитных организаций за принятие ими адекватного решения по данному вопросу, так и надзорного органа, когда он будет оценивать правильность подхода кредитной организации.

Влияние различий между РПБУ и МСФО на процесс трансформации отчетности.

Как планировалось еще в начале реформы системы бухгалтерского учета, в результате реформирования российских правил учета в соответствии с международными стандартами должно исчезнуть большинство проблем, возникающих в процессе перехода на МСФО. В настоящее время решение этих проблем приобретает особую остроту. Поэтому различия между РПБУ и МСФО важно учитывать не только при параллельном ведении учета, но и при трансформации отчетности.

В первую очередь, трудности возникают в связи с различным уровнем детализации российского и международного Планов счетов. Часто несколько российских счетов соответствуют одному счету, предусмотренному МСФО, и наоборот. Не все системы способны поддерживать связи, не обеспечивающие взаимно однозначное соответствие. В этом случае приходится разбивать счета на несколько субсчетов даже при осуществлении одних и тех же достаточно простых операций.
Другая проблема связана с различными временными рамками и методикой учета в конце периода. Дело в том, что и РПБУ, и МСФО позволяют использовать не только учетные данные различных отчетных периодов, но и разную методику закрытия счетов в конце периода. В этом случае приходится осуществлять процедуры закрытия счетов отдельно в двух базах данных.

Учет основных средств также представляет проблему. В учете по российским правилам и по международным стандартам могут использоваться различные методы и нормы амортизации. В результате складывается ситуация, когда в одном журнале продолжает производиться амортизация актива после его выбытия в другом журнале, поэтому трансформация отчетности не представляется возможной. Таким образом, следует вести отдельный учет основных средств по МСФО и по РПБУ в двух базах данных. Для этого используются либо забалансовые счета, либо отдельные проводки в обоих журналах.

Ввод операций одного и того же вида в две базы данных сам по себе не представляет техническую проблему. Однако опыт показывает, что сотрудники банка, как правило, отрицательно относятся к «двойной» работе.

Еще одна проблема связана с признанием задолженности. Например, при выставлении счета на предоплату при учете по международным стандартам на счетах появляется соответствующая проводка. Однако проформа-инвойс по российским правилам учета не является обязательным документом. Поэтому зачастую при использовании этой проформы не осуществляются соответствующие проводки по счетам в соответствии с РПБУ.

Возникает также и ряд специфических проблем при проведении операций по счетам дебиторов и кредиторов для учета в двух валютах. Может потребоваться вручную производить дополнительные корректировки в момент соотнесения выставленного счета и полученного платежа. При закрытии счета в одной валюте следует также закрывать его во втором учетном регистре, и в этот момент могут возникать расхождения из-за разных курсов валют, действовавших в момент выставления счета и получения оплаты.

При трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО необходимо дать соответствующую характеристику банку и его учетной политике. Рассматриваемая учетная политика должна включать все аспекты, связанные с применением международных стандартов. Кроме этого, необходимо проанализировать различия и привести все необходимые элементы отчетности в соответствие с МСФО. В процессе анализа учетной политики учитываются МСФО, имеющие отношение к деятельности кредитных организаций. Остальные МСФО обычно не используются, но это вовсе не означает, что их не нужно принимать во внимание на данном этапе. Это лишь подтверждает тот факт, что качество трансформации и соответствие отчетов МСФО зависят от уровня профессионализма специалистов, проводящих трансформацию.

При проведении анализа очень важно определить степень соответствия учетной политики основным принципам МСФО. Как показывает практика, вследствие применения российскими банками собственной учетной политики нарушается ряд важнейших принципов, принятых МСФО (например, принцип осмотрительности в части начисления резерва по безнадежным ссудам и принцип надежности в части оценки активов и пассивов и т.п.). Таким образом, более широкое использование в практике бухгалтерского учета основополагающих международных принципов позволяет упростить процесс трансформации отчетности с соблюдением МСФО, что повышает ее достоверность.

Правильное проведение трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО требует специально подготовленных кадров или привлечения специальных консультантов. Наработка опыта и знаний специалистами внутри банка требует времени и средств, а привлечение консультантов связано с большими затратами. Кроме того, на рынке труда существует нехватка высококвалифицированных консультантов в этой области. Поэтому подготовка компетентных кадров должна стать первоочередной задачей Надо сказать, что после проведения первой трансформации руководство банка быстро осознает выгоды, полученные в результате предоставления отчетности в новом формате с использованием знаний и навыков собственных сотрудников.

Следует отметить, что для оценки целесообразности ведения параллельного учета или проведения трансформации руководство банка должно проанализировать, какую выгоду от этого получат конкретные подразделения и банк в целом.

Положения по бухгалтерскому учету в России являются в достаточной степени детализированными и обязательными для исполнения. Весь учет ведется в рублях с использованием нормативного Плана счетов. Его структура строго регламентируется и в отличие от западных стран применение практически не дифференцируется для тех или иных банков.

В России действуют нормативные акты, подробно расписывающие, как следует отражать отдельные виды операций. Такой метод учета необходим для целей налогообложения, потому бухгалтерский учет именно для этой цели и осуществляется. Международные стандарты нацелены на составление публичной отчетности, поэтому нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности не обязательно совпадают с налоговым законодательством, поэтому результаты в бухгалтерском и налоговом учете могут отличаться.

У банков имеется некоторая свобода выбора в отношении учета (отражение реализации по кассовому методу или в момент выставления счета), однако, как правило, они вынуждены придерживаться единообразного метода ведения учета. Концепция, по которой операции могут по-разному отражаться для целей бухгалтерского учета и налогообложения, появилась сравнительно недавно и все еще недостаточно хорошо отработана. Таким образом, налицо два фундаментальных отличия российских правил от международных стандартов.

Основные подходы к проблеме трансформации российской отчетности в соответствии с МСФО.

Трансформация финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов выбрана ЦБ РФ в качестве основного метода перехода банков на МСФО. Следует отметить, что единой методики трансформации отчетности не существует. По мнению специалистов, отчетность в соответствии с МСФО можно получить тремя методами: трансформации отчетности, трансляции проводок и с помощью параллельного учета.

Первые два метода самые простые, однако они могут давать погрешность от 10% до 50%. Как правило, в их основе лежит построение специальных сводных трансформационных таблиц, среди которых основными являются следующие:

  • таблица рублевых корректирующих (трансформационных, исправительных) проводок;
  • таблица валютных корректирующих проводок;
  • таблица трансформации баланса;
  • таблица корректирующих проводок по перегруппировке статей отчета о прибылях и убытках;
  • таблица трансформации отчета о прибылях и убытках.

Все таблицы взаимосвязаны и позволяют в итоге получить трансформированный отчет о прибылях и убытках и бухгалтерский баланс. Недостаток такой методики, помимо возможных ошибок, заключается в том, что отчетность по МСФО можно получить только в конце периода после составления отчетности по РПБУ.

Метод трансформации отчетности осуществляется в четыре этапа:

  1. Структурная трансформация бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. В результате производится перегруппировка и агрегирование отдельных статей финансовой отчетности в целях подготовки базы данных для последующих корректировок.
  2. Устранение качественных различий между РПБУ и МСФО путем проведения соответствующих корректирующих проводок (прежде всего в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках);
  3. Составление прочих форм финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО с использованием учетной информации, взятой из скорректированных учетных данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
  4. Подготовка пояснительной записки к отчету.

Трансформация отчетности с помощью трансформационных таблиц позволяет в итоге получить учетную информацию, необходимую для составления бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств.

Корректировки отчетности проводятся, как правило, в целях соблюдения такого основополагающего принципа МСФО, как приоритет содержания над формой. Отчетность, составленная в соответствии с российскими правилами, отступает от этого принципа. Важным является также соблюдение принципа раздельного отражения существенных статей отчетности и агрегирования прочих сумм.

Рассмотрим в качестве примера финансовые инструменты, которые группируются по следующим статьям:

  • предназначенные для торговли;
  • удерживаемые до погашения;
  • предоставленные кредиты;
  • имеющиеся в наличии для продажи.

В случае заключения договора с клиентом о неснижаемом остатке на расчетном счете сумма неснижае-мого остатка переносится в раздел «Срочные депозиты клиентов». Средства, зарезервированные на возможные потери по ссудам и амортизационные отчисления, переносятся из пассива бухгалтерского баланса, составленного в соответствии с РПБУ, в актив бухгалтерского баланса, составленного по МСФО.

Смотрите так же:  Госпошлина за штраф сумма

Этот способ трансформации используется и при проведении корректирующих проводок в межфилиальных расчетах.

При отражении доходов и расходов по операциям по методу начисления в соответствии с МСФО используется другая разновидность корректировок. Результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, а не в случаях получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов. Таким образом, начисленные к получению проценты переносятся с балансовых счетов по учету предстоящих поступлений в раздел «Нераспределенная прибыль (убыток) текущего года» и в отчете о прибылях и убытках показываются как процентный доход. Точно так же определяются наращенные проценты по обязательствам банка.

Следующая разновидность корректировок связана с переоценкой балансовой стоимости финансовых инструментов, что соответствует международному принципу отражения финансовых активов и обязательств по справедливой стоимости. Как было рассмотрено выше, все финансовые инструменты разделены на группы, к каждой из которых применяется тот или иной метод оценки. Переоценка ценных бумаг по рыночной стоимости производится в соответствии с финансовыми результатами переоценки по бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. По амортизированной стоимости оцениваются долговые ценные бумаги, включаемые в инвестиционный портфель, и т.д.

Разновидностью корректировок, способных оказать значительное влияние на результаты работы кредитной организации, являются проводки по сторнированию ранее созданных резервов в соответствии с российскими правилами и созданию резервов по ссудам и иной задолженности в соответствии с МСФО. Российскими правилами бухгалтерского учета предусмотрено создание резервов по ссудам при наличии обеспечения по той или иной ссуде и при наличии просроченной задолженности. В соответствии с международными стандартами классификация ссуд происходит по иным признакам (например, с учетом финансового состояния заемщика и обслуживания долга), а обеспечение рассматривается в качестве компенсации.

Необходимо выделить и такую разновидность корректировок, как корректировки по переоценке неденежных статей бухгалтерского баланса для соблюдения требований МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». В число основных статей, которые подлежат переоценке, входят уставной капитал кредитной организации, нераспределенная прибыль прошлых лет, эмиссионный доход, прибыль текущего года, основные средства и др. Корректировка этих статей происходит с учетом информации, отражаемой в разделах «Нераспределенная прибыль (убыток) текущего года» и «Прочие резервы и фонды».

При автоматизированной трансформации бухгалтерской отчетности следует учитывать следующие особенности:

  • различную степень детализации российского
    и международного Планов счетов;
  • разные методы и нормы амортизации основных средств;
  • настройку операций при ведении учета в двух валютах.

Поскольку перечень различий между РПБУ и МСФО, связанных с трансформацией бухгалтерской отчетности, остается все еще значительным, решение данной проблемы требует особого внимания со стороны руководства банка, бухгалтеров и консультантов.

Варианты параллельного ведения учета с использованием автоматизированных банковских систем.

Есть три варианта ведения параллельного учета в соответствии с РПБУ и МСФО с использованием различного вида автоматизированных банковских систем. На практике выбор одного из них зависит от целого ряда факторов, в том числе от требуемого уровня детализации, предусмотренного бюджета, возможностей системы, срока осуществления перехода на ведение учета по двум стандартам и наличия достаточного числа сотрудников с соответствующими навыками.

Первый вариант основан на том, что в относительно простых системах может использоваться единая база данных для ведения учета по российским правилам и международным стандартам. В этом случае в системе фактически функционирует только российский План счетов. Счета МСФО отражаются как коды аналитического учета или реализуются в виде субсчетов. Каждая операция, вводимая в систему, отражается на российских счетах, но при этом учет ведется в нескольких валютах. В идеальном случае должна быть предусмотрена возможность отражения операций в рублях, во второй валюте отчетности (чаще всего в долларах США) и в фактической валюте сделки. Впоследствии отчетность по МСФО можно извлекать из системы с помощью так называемого «генератора отчетов».

Сущность второго варианта состоит в том, что в системах средней сложности первоначально можно вводить информацию в единую базу данных, применяя при этом только российский План счетов. В конце отчетного периода производится трансформация, т.е. автоматический пересчет сумм операций по соответствующим обменным курсам валют с последующим переносом в базу данных по МСФО. Операции, характерные исключительно для российского учета и не отражаемые в учете по МСФО, не переносятся. Что касается информации, анализ которой характерен исключительно для ведения учета по МСФО, то она впоследствии вводится в базу данных по МСФО в виде корректирующих проводок.

И наконец, третий вариант предусматривает ситуации, когда внедряемые системы обеспечивают поддержку двух и более баз данных, которые могут использоваться для параллельного ведения учета в соответствии с несколькими стандартами в различных валютах. При этом в каждом случае конкретное решение и выполняемые функции могут различаться, но основной базовый принцип — ввод данных одновременно в оба журнала -остается характерной особенностью этого подхода. В этом случае для целей учета по РПБУ и МСФО в двух параллельных базах данных следует вести по крайней мере два Плана счетов — российский и международный. Обычно российский План счетов выступает в качестве основного, при этом каждому его счету ставится в соответствие счет из международного Плана счетов. При вводе операции в один журнал осуществляется ее одновременный перенос во второй.

Каждый из рассмотренных выше вариантов имеет свои преимущества и недостатки. Несмотря на то что первый вариант наиболее дешевый, он может оказаться неадекватным и достаточно трудно реализуемым на практике. При относительно простой структуре и настройках для реализации данного подхода требуются достаточно сложные отчеты; генерация которых может оказаться затруднительной, не говоря уже об их поддержке в будущем. Кроме того, необходимо уделить особое внимание корректировкам.

Наибольшее практическое значение имеет второй подход с проведением трансформации отчетности в конце отчетного периода. Процесс трансформации (после соответствующей настройки) может осуществляться автоматически — полностью или частично. Ответственность за проведение трансформации и внесение соответствующих корректировок при этом может быть возложена на одного человека, хорошо знакомого с правилами ведения учета по МСФО.

Ситуация меняется кардинальным образом при использовании третьего варианта. Он позволяет обеспечить в любой момент времени наибольшую детализацию информации для составления отчетности по МСФО. Однако использование этого подхода усложняет структуру Планов счетов и предварительно настроенных типовых операций. В отдельных случаях сотрудникам бухгалтерии, отвечающим за ввод операций, потребуется хорошее знание различий между российским учетом и МСФО. Кроме того, данный подход не решает проблему необходимости дублирования записи операций по МСФО, которые нельзя напрямую трансформировать из операций по российским правилам (например, при учете основных средств).

Таким образом, окончательный выбор варианта ведения учета зависит от различных факторов и, прежде всего, от специфики банка. Однако перед тем, как выбрать конкретный подход, следует взвесить все преимущества и недостатки альтернативных вариантов.

В заключение отметим следующее: переход банков на МСФО позволяет значительно повысить престиж служб автоматизации. Руководство многих банков уже оценило истинную роль различных служб банка в осуществлении процесса перехода, своевременно оказывая помощь именно службам автоматизации.

Банки, озабоченные проблемой перехода на МСФО, все чаще контактируют с фирмами-разработчиками для обсуждения технологических вопросов и формата подготавливаемых документов. По наблюдениям разработчиков, проблема перехода на МСФО заставила многие банки задуматься об усовершенствовании своей управленческой структуры. Все сегодня говорят о банковских технологиях, без которых нельзя разобраться в финансовой отчетности банка (возможно, это является самым главным).

В то же время известно немало банков, не собирающихся менять свои автоматизированные системы и готовых переходить на МСФО «вручную» (по нашим оценкам, число банков, посчитавших, что такой путь будет наиболее оптимальным, составляет от 18 до 30%).

Тенденция перехода банков с разветвленной сетью филиалов и отделений на единые АБС, судя по всему, будет проявлять себя и в дальнейшем. Это связано с концентрацией капитала и объединением банков, а также созданием финансово-промышленных групп. При этом, по мнению некоторых специалистов, победят на рынке в будущем те кредитные организации, которые продуктивно потрудились в процессе подготовки к переходу на МСФО.

В целом же можно отметить, что переход на МСФО должен благотворно сказаться и на фирмах — разработчиках АБС, и на самих банках, поскольку он помогает реорганизовать свою деятельность и стать более мобильными. Однако как при трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО, так и при параллельном ведении бухгалтерского учета в банке необходимо тщательно подходить к созданию соответствующей технической базы подобных процессов. Нередко именно проблемы с технической базой и отсутствие квалифицированного персонала приводят к непредвиденным затратам и даже к невозможности реализации проекта. Поэтому проекты по трансформации отчетности или параллельному учету должны являться составной частью технической политики банка.

А.В. СУВОРОВ, кандидат экономических наук, МГТА.

Отчетность по международным стандартам финансовой отчетности

Нормативные акты и документы, регулирующие деятельность эмитентов

Бухгалтерский учет и отчетность в некредитных финансовых организациях

В целях обеспечения возможности осуществления функций мегарегулятора на финансовом рынке, повышения прозрачности деятельности некредитных финансовых организаций, а также учитывая глобальный вектор по распространению принципов и подходов, применяемых в МСФО, про формировании отчетности российских организаций, Банк России проводит работу по переводу НФО на единый план счетов, базирующийся на банковском плане счетов (с учетом отраслевой специфики), а также на бухгалтерскую (финансовую) отчетность и отраслевые стандарты учета, разработанные в соответствии с МСФО.

  • О сайте
  • Архив
  • Поиск и карта сайта
  • Другие ресурсы
  • Версия для слабовидящих Обычная версия

Адрес: ул. Неглинная, 12, Москва, 107016

Телефоны: 8 800 300-30-00 (для бесплатных звонков из регионов России), +7 499 300-30-00 (круглосуточно, по рабочим дням), факс: +7 495 621-64-65

Международные стандарты финансовой отчетности для кредитных организаций

Главная > Реферат >Банковское дело

Глава 1 Теоретические аспекты финансовой отчетности .………5

Порядок составления и представления кредитным организациям финансовой отчетности .………5

Принцип составления отчетности по РСБУ и МСФО ..………9

Глава 2 Практическое применение МСФО ..……..15

2.1 Оценка кредитного портфеля по МСФО ………15

2.2 Анализ соответствия стандартов России по учетной политике требованиям МСФО ..……..24

Список использованных источников .………36

Актуальность изучения международных стандартов финансовой отчетности определяется необходимостью подготовки российских специалистов к переходу на международные стандарты финансовой отчетности и передачи накопленного опыта. Полученные знания позволят специалистам эффективно проводить финансовый анализ деятельности организации для принятия обоснованных и объективных управленческих решений, определять оптимальную балансовую политику компании, трансформировать российскую отчетность и формировать международную отчетность для зарубежных инвесторов.

Для обеспечения подготовки финансовой отчетности кредитными

организациями Банк России предлагает использовать Методические рекомендации о порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности в соответствии с международными

стандартами финансовой отчетности (далее — МСФО), разработанными

Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности.

Цель МСФО — координация учетных стандартов для того, чтобы свести к минимуму национальные различия отчетности и обеспечить на этой основе сравнимость и надежность информации для принятия решения её пользователями.

Основные задачи МСФО:

1) Определить порядок подготовки и предоставления ФО

2) Установить критерии признания отдельных статей и операций ФО

3) Классифицировать объекты учета

4) Унифицировать порядок отражения объектов учета в отчетности

5) Рекомендовать методы оценки объектов учета

6) Определит объем информации, подлежащей раскрытию и др.

Цель данной курсовой работы: исследование международных стандартов финансовой отчетности для кредитных организаций.

Исходя из целей работы, задачами исследования являются:

— рассмотреть порядок составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности;

— исследовать кредитный портфель по МСФО;

— проанализировать соответствия стандартов России по учетной политике требованиям МСФО.

Предметом МСФО выступает кредитно-учетная политика, а объектом – международные стандарты финансовой отчетности.

Глава 1 Теоретические аспекты финансовой отчетности

1.1 Порядок составления и представления кредитным организациям финансовой отчетности

Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО на базе российской бухгалтерской отчетности кредитные организации используют метод трансформации, то есть перегруппировывают статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, вносят необходимые корректировки и применяют профессиональные суждения.

Смотрите так же:  Приказ об аккредитации в 2012

Финансовая отчетность в соответствии с МСФО включает:

— баланс на отчетную дату;

— отчет о прибылях и убытках за отчетный период;

— отчет о движении денежных средств за отчетный период;

— отчет об изменениях собственных средств (капитала) за отчетный период;

— примечания к финансовой отчетности, в том числе принципы учетной политики по составлению финансовой отчетности.

Орган управления кредитной организации, в компетенцию которого входит утверждение учетной политики, утверждает учетную политику по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО, а

также структуру и содержание форм указанной финансовой отчетности.

Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО

кредитной организацией утверждается регламент составления финансовой

отчетности, содержащий порядок подготовки, утверждения финансовой

отчетности в соответствии с МСФО, включая ведомости перегруппировки и

корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, задокументированные профессиональные суждения (профессиональные мнения ответственных лиц кредитной организации, сформированные на базе объективной интерпретации имеющейся информации о конкретных операциях и сделках кредитной организации в соответствии с требованиями МСФО), а также порядок хранения указанной документации в течение сроков, установленных для российской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России.

— ответственных лиц кредитной организации, которым руководитель кредитной организации предоставляет право формировать профессиональные суждения по каждому из направлений деятельности кредитной организации и осуществлять основанные на этих профессиональных суждениях корректировки к российской бухгалтерской отчетности;

— должностных лиц из числа руководителей кредитной организации, которые обязаны проводить проверку объективности сформированных

профессиональных суждений, и выполненных на основе этих суждений

корректировок к российской бухгалтерской отчетности;

— подразделение кредитной организации, ответственное за обобщение всех корректировок к российской бухгалтерской отчетности, полученных от соответствующих подразделений кредитной организации, а также должностных лиц кредитной организации, осуществляющих проверку

правильности обобщения всех корректировок к российской бухгалтерской

отчетности для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО;

— порядок оформления, визирования, утверждения, подписания, хранения документации, включая ведомости перегруппировки, профессиональных суждений и основанных на этих профессиональных

суждениях корректировок к российской бухгалтерской отчетности, а также

других корректировок, включенных в финансовую отчетность кредитной

организации в соответствии с МСФО;

— подписание финансовой отчетности кредитных организаций руководителем и главным бухгалтером, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России, несут ответственность за достоверность финансовой отчетности.

Составление финансовой отчетности:

При подготовке финансовой отчетности кредитными

организациями применяется метод трансформации в соответствии с учетной

политикой, принятой для целей подготовки финансовой отчетности в

соответствии с МСФО.

Метод трансформации состоит из следующих этапов:

Первый этап представляет собой перегруппировку статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, исходя из экономической сущности активов, обязательств, собственных средств, доходов и расходов кредитной организации для приведения их в соответствие с требованиями МСФО. Рекомендуемые алгоритмы перегруппировки статей баланса и отчета о прибылях и убытках приведены

в Приложении 2 к настоящим Методическим рекомендациям.

Второй этап состоит в определении перечня необходимых корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках для приведения их в соответствие с требованиями МСФО, в том

числе на основе профессиональных суждений руководства кредитной организации в целях:

— корректировки временных (отчетных) периодов, в которые были совершены операции либо образовались рассматриваемые активы, обязательства, источники собственных средств, доходы и расходы;

— оценки активов, обязательств, собственных средств, доходов и расходов кредитной организации в соответствии с МСФО.

Третий этап метода трансформации включает процедуру расчета сумм необходимых корректировок статей баланса и отчета о прибылях и убытках для приведения их в соответствие с требованиями МСФО.

Кредитным организациям необходимо формировать «Отчет о движении денежных средств» с использованием разработочных вспомогательных таблиц, а также корректировок, и на основе данных баланса и отчета о прибылях и убытках, подготовленных в соответствии с требованиями МСФО.

Кредитным организациям рекомендуется ежеквартально составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО.

Кредитные организации, ранее составлявшие финансовую отчетность в соответствии с МСФО, за отчетные периоды, начавшиеся до 1

января 2004 года, составляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» и утвержденной учетной

В случае если кредитная организация контролирует деятельность других юридических лиц и (или) владеет акциями (долями в

уставном капитале) данных юридических лиц, то рекомендуется установить, являются ли данные юридические лица дочерними или зависимыми компаниями для данной кредитной организации (в соответствии с требованиями МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании», 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»).

В случае если данные юридические лица являются дочерними или зависимыми (ассоциированными) компаниями для данной кредитной

организации в соответствии с положениями вышеназванных стандартов, кредитной организацией подготавливается и представляется неконсолидированная финансовая отчетность в соответствии МСФО как

самостоятельного юридического лица, а также консолидированная финансовая отчетность в соответствии МСФО группы, в которой кредитная

организация является материнской.

Годовая финансовая отчетность за отчетный период, начинающийся 1 января и заканчивающийся 31 декабря, подтверждается аудиторской организацией в соответствии со статьей 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и статьей 42 Федерального закона «О банках и

банковской деятельности». Рекомендации по отбору аудиторской организации для проведения аудита финансовой отчетности кредитной организации в соответствии МСФО. Аудиторское заключение, выражающее в установленной форме мнение о достоверности финансовой отчетности, представляется вместе с финансовой отчетностью.

Кредитные организации до особых указаний Банка России самостоятельно принимают решение о целесообразности и способе публикации финансовой отчетности в соответствии с МСФО, подтвержденной аудиторской организацией.

Банк России рекомендует кредитным организациям публиковать финансовую отчетность, подготовленную в соответствии МСФО, подтвержденную аудиторской организацией, в отдельных публикациях,

средствах массовой информации, в глобальной сети Интернет и т.д.

Банк России рекомендует кредитным организациям организовать обучение соответствующих категорий специалистов, занимающихся составлением финансовой отчетности в соответствии МСФО, теоретическим

основам МСФО и практическим навыкам их применения.

ОВИОНТ журналистика

Источник: журнал »Финансы» №6, 2002 год
С.В.Зубкова, начальник Управления стратегического развития АКБ «Московский Индустриальный банк»

Проблема соответствия отчетности международным стандартам имеет особое значение для российских банков. Полное раскрытие информации о деятельности банка в соответствии с общими для всех принципами финансовой отчетности способствует росту доверия менеджмента и клиентов, снижению затрат на привлечение иностранного капитала, расширению международных операций.

В настоящее время Банк России осуществляет меры организационно-правового характера, необходимые для полного перехода банков к составлению отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), начиная с 1 января 2004 г.

Активизация работы по приближению российских стандартов учета к международным в банковской системе вызвана повышением требований к финансовой информации российских банков, которые стали предъявлять западные партнеры после кризиса 1998 г.

В целях наиболее быстрого и эффективного внедрения МСФО в отечественную банковскую бухгалтерскую и надзорную практику с 1 января 2001г. действует Проект ЕС/ ТАСИС (Европейская система консультационных услуг, содействующая развитию рыночной экономики и демократии в странах Восточной Европы, Кавказа и Центральной Азии на безвозмездной основе) «Содействие реформе бухгалтерского учета и отчетности в банковской системе». Основная задача Проекта — подготовить нормативные документы, позволяющие внести изменения в текущий учет и отчетность, для практического применения МСФО в России и проверить их действие на примере подготовки отчетности пилотными банками.

К настоящему времени уже около 140 передовых коммерческих банков страны, не являясь участниками Проекта, составляют отчетность в соответствии с МСФО, подтверждаемую затем внешними аудиторами. Затраты банка по оплате данных услуг аудиторам в среднем составляют до 30 тыс. дол. в год, иногда и более в зависимости от объема операций.

Трансформация российской отчетности в отчетность по МСФО весьма трудоемка, отвлекает значительное количество кадровых и информационных ресурсов. Исправить такую ситуацию могло бы приведение нормативной базы, регламентирующей деятельность банков, в соответствие с МСФО. С одной стороны, это позволило бы существенно приблизить финансовую отчетность российских коммерческих банков к международным стандартам, а с другой — сэкономить затраты на се подготовку.

Применение международных принципов подготовки и составления финансовой отчетности в банках России

К банкам применимы все международные принципы подготовки и составления финансовой отчетности. Часть их в той или иной степени уже используется в российской банковской отчетности. Но в большинстве случаев это применение является недостаточным, неполным, необязательным. На практике для составления отчетности в соответствии с МСФО приходится выполнять ряд исправительных и корректирующих проводок в балансе и отчете о прибылях и убытках, подготовленных согласно российским стандартам бухгалтерского учета (далее РСБУ). Исправительные проводки влияют на финансовый результат банка и капитал, а корректирующие — на структуру баланса или отчета о прибылях и убытках, не затрагивая показателей финансового результата и капитала. Рассмотрим подробнее данный вопрос, применительно к отдельным принципам.

Принцип непрерывной деятельности содержит указания по составлению отчетности в случае ликвидации или намерений существенного сокращения деятельности. Нормативные документы Банка России не дают никаких указаний по составлению отчетности в таких случаях.

Принцип сопоставимости предполагает, что отчетность должна быть сопоставима с отчетностью за предыдущий год, а также за другие годы. Изменения в правилах бухгалтерского учета не отражаются в отчетности за предыдущие периоды, в связи с чем пользователи отчетности, составленной в соответствии с РСБУ, не имеют возможности сопоставлять отчетность за разные периоды времени.

Применение этих двух принципов обычно не требует проведения дополнительных проводок, но существенно влияет на форму представления финансовой отчетности.

Принцип начисления означает отражение результатов операций и прочих событий в отчетности того периода, в котором они совершены, а не по факту их получения или выплаты.

В то же время Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 18 июня 1997 г. № 61 (с изменениями и дополнениями), далее Правила № 61, предусматривают использование кассового метода учета доходов и расходов. Начисленные доходы (расходы) по операциям отчетного периода не отражаются в отчете о прибылях и убытках кредитной организации, хотя в балансе как расчетная величина они показываются. Таким образом, чтобы применить данный принцип международной отчетности коммерческим банкам, необходимо сделать несколько дополнительных исправительных проводок:

  • отразить начисленные, но не выплаченные (не уплаченные) проценты на доходах (расходах) банка;
  • провести реклассификацию сумм из прочих активов и пассивов, относящихся к будущим доходам или расходам банка, и также отразить эти суммы в доходах (расходах) банка.

При этом параллельно применяется другой основной принцип международной отчетности — принцип осмотрительности, предполагающий определенную степень осторожности в процессе формирования суждений для составления отчетности. Если суммы будущих расходов практически полностью относятся на расходы банка, то суммы будущих доходов относятся только в части, реальной к получению. При отражении активов и обязательств в соответствии с данным принципом часто требуется проведение корректировок или создание дополнительных резервов, которые могут снизить стоимость активов и капитала банка.

Принцип приоритета содержания над формой предусматривает отражение операций в соответствии с их экономической сущностью, а не юридической формой. Хотя этот принцип декларируется в Правилах № 61, на практике часто кредитные организации, пользуясь неопределенностью формулировок, отражают некоторые операции исходя из соблюдения своих интересов. Более того, в случае возникновения спорных ситуации основным аргументом является юридическая форма операции, а не ее экономическая сущность. Соблюдение данного принципа часто требует проведения дополнительных корректирующих проводок, например, таких, как:

  • реклассификация сумм из прочих активов и пассивов. Суммы по статьям прочих активов (пассивов) в МСФО составляют менее 15% от суммарной величины. По российским стандартам к этим статьям формально относятся многие счета 2-го порядка, однако при детальном рассмотрении они должны быть отнесены к одной из конкретных статей баланса;
  • реклассификация векселей в кредиты клиентам;
  • реклассификация расходов из фондов банка в расходы текущего периода;
  • другие реклассификации.

Принципы международной отчетности: существенность, надежность, правдивое представление, уместность, выбор метода оценки элементов финансовой отчетности определяют качество и полезность финансовой информации для пользователей. Они нашли свое отражение в Правилах № 61 и некоторых других нормативных документах. Однако в связи с несовпадением российских и международных правил оценки активов, создания резервов, определения норм амортизации и норм резервирования, а также подходов к учету событий, исход которых неизвестен на дату составления отчетности, требуется провести следующие исправительные проводки:

  • увеличение (уменьшение) резерва на возможные потери по ссудам, исчисляемого по российским стандартам. (Как правило, резерв по ссудам клиентов, межбанковским кредитам и учтенным векселям, созданный по РСБУ, существенно отличается от аналогичного резерва .по МСФО, в основном за счет более неформального и осторожного подхода при оценке рисков);
  • дополнительное формирование резервов на возможные потери по прочим активам и внебалансовым обязательствам. До 2002г. РСБУ не требовали создания резервов под прочие активы и внебалансовые обязательства в полном размере, несмотря на то, что данные вложения и обязательства зачастую несут в себе риск потенциальных убытков;
  • переоценка ценных бумаг либо создание резерва под их обесценение. РСБУ предусматривают переоценку некоторых видов ценных бумаг и создание резерва под другие виды ценных бумаг, но при этом существует ряд ограничений, что приводит к необходимости досоздания резерва по МСФО. Резерв по МСФО создается при отсутствии рыночной цены, как правило, в сумме 50% от балансовой стоимости ценных бумаг;
  • начисление дополнительной амортизации основных средств. В РСБУ ставки амортизационных отчислений в целом ниже, чем реальный износ основных средств. В МСФО нет единых ставок амортизационных отчислений, поэтому они устанавливаются банком в соответствии с реальными сроками самостоятельно. Соответственно, отчетность корректируется на дополнительно начисленную амортизацию;
  • отражение потенциальных убытков по событиям, происшедшим после отчетной даты. В большинстве случаев отчет, подготовленный в соответствии с МСФО, рассматривается аудиторскими компаниями через 2-3 месяца после отчетной даты, поэтому все события, происшедшие за этот период и существенно влияющие на достоверность отчетности, необходимо учесть при составлении отчетности;
  • дополнительная переоценка материальных статей баланса в соответствии с условиями применения 29 стандарта МСФО «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»;
  • проводки по консолидации отчетности банка и дочерних компаний. МСФО предполагают, как правило, составление сводной отчетности, в то время как по российским стандартам представление сводной финансовой отчетности требуется для ограниченного количества организаций;
  • корректирующая проводка. Данная проводка производится в начале процесса составления отчетности по МСФО для банков, где МСФО применяются как минимум второй раз. Каждая проводка, которая влияла на собственные средства банка в предыдущего отчетном периоде, должна быть отражена в составе данной проводки в отчетном периоде, но с обратным знаком и в корреспонденции со статьей «нераспределенная прибыль».
Смотрите так же:  Коллегия адвокатов 1 москва

Кроме указанных исправительных проводок, иногда требуется выполнить и другие, связанные с корректным отражением тех или иных операций банка, проводимых в отчетном году.

Необходимость проведения той или иной исправительной или корректирующей проводки определяется как принципами международной отчетности, так и международными стандартами финансовой отчетности. Причем МСФО в основном дают конкретные рекомендации по вопросам формирования той или иной дополнительной проводки.

Например, МСФО 10 «События после отчетной даты» устанавливает порядок учета и раскрытия информации для событий, имеющих место после отчетной даты, но до даты утверждения финансовой отчетности. Поскольку нормативные документы Банка России жестко регламентируют сроки подготовки отчетности банков и почти не дают возможности внести в нее изменения, при составлении отчетности по международным стандартам активы и обязательства корректируются, если после отчетной даты произошли существенные события (погашение кредита, невозврат кредита и т.д.). Часто такие исправительные проводки могут значительно повлиять на финансовый результат банка.

Влияние применения МСФО на результаты деятельности российских банков

Как уже отмечалось, международные стандарты предполагают более высокий процент создания резерва на возможные потери, более высокие нормы начисления амортизации, жесткие принципы консолидации отчетности, переоценку материальных статей баланса и пр. Отсюда следует, что применение МСФО ко всем российским коммерческим банкам может привести к ухудшению основных показателей деятельности банковской системы России в целом.

При этом в настоящее время трудно рассчитать насколько значительно будет такое снижение, и возникнет ли необходимость менять нормы пруденциального надзора, приводя их в соответствие с будущей реальностью финансового состояния банковского сектора. Хотя по данным отчетности 30 российских банков на 1 января 2001 г. капитал, исчисленный по международным стандартам, отличается от аналогичного показателя по РСБУ в среднем всего на 11,2%, сомнительно, что по остальным, более чем 1200 банкам, такое расхождение будет аналогичным. Более правдоподобным представляется весьма существенное ухудшение данного показателя. Ведь банки, регулярно составляющие отчетность по МСФО, а данные приведены именно по ним, к 2000 г. провели значительную работу по совершенствованию своей деятельности, ориентируясь на международные стандарты, что вряд ли в полной мере можно отнести к остальным банкам.

Важно отметить, что внедрение МСФО в российской банковской системе нельзя свести к простому пересчету показателей отчетности, как это имело место в условиях действия Временной инструкции по составлению финансовой отчетности коммерческими банками от 24 августа 1993 г. № 17. Первоначальной целью введения данной инструкции было приближение российской отчетности к отчетности, составленной по МСФО. Однако на практике эта цель так и не была достигнута, а данная отчетность, несмотря на серьезное усложнение банковской бухгалтерии, только вызывала дополнительные вопросы у зарубежных аналитиков. В настоящее время Банк России разрабатывает для пилотных банков инструкцию по составлению отчетности в соответствии с МСФО, и как следует из ознакомления с ее проектом — она пока напоминает аналог названной инструкции № 17, что, вызывает определенные опасения повторения прежней ситуации. Соответствие отчетности МСФО может быть признано только в том случае, если данная отчетность удовлетворяет всем требованиям МСФО, а не отдельным принципам или стандартам, как это вытекает из инструктивных указаний Банка России. В связи с этим необходимо подчеркнуть, что только приближение банковской нормативной базы к МСФО, а не искусственная перекладка уже составленной отчетности, позволит обеспечить внедрение МСФО с минимальными затратами для коммерческих банков.

В оставшийся до 1 января 2004 г. период представляется целесообразным решить не только эти проблемы. Необходимо внести изменения и внедрить новую методологию оценки кредитных и других рисков банков. Применение МСФО предполагает неформальный подход к оценке рисков банка в соответствии с разумным, здравым смыслом. В то же время российские инструкции базируются на жестких, обязательных для выполнения, параметрах. Если подходы Банка России к формированию резервов на возможные потери будут либерализованы, смогут ли коммерческие банки сознательно и справедливо подойти к оценке своих рисков?

Известно, что отдельные коммерческие банки даже при наличии конкретных требований Банка России продолжают применять различные приемы, изменяющие показатели в отчетах в сторону улучшения. Где гарантия, что внедрение МСФО в российскую отчетность исправит данное положение? Скорее, наоборот, в первые годы составления отчетности в соответствии с МСФО увеличится вероятность недостоверности отчетности ряда коммерческих банков.

Как показывает опыт коммерческих банков, уже длительное время составляющих такую отчетность, проводимый далее аудит, как правило, крупными аудиторскими фирмами, приводит к ее изменениям, иногда существенным. Это происходит потому, что, с одной стороны, специалисты коммерческих банков не имеют достаточной квалификации для применения всех МСФО, с другой — нередко субъективная оценка тех или иных операций банка аудиторами и банковскими менеджерами не совпадает.

Международные стандарты финансовой отчетности являются универсальными стандартами и нс содержат четких правил для каждого отдельного случая, имея в виду объективное профессиональное суждение менеджеров, отвечающих за подготовку финансовой отчетности. В силу неопределенности применения того или иного стандарта менеджерам банка необходимо выработать подход при составлении отчетности в соответствии с МСФО и отразить его в соответствующей учетной политике. Для профессионального суждения необходимы, как минимум, наличие базовых знаний МСФО и опыт применения их в банковской практике. Такими знаниями в настоящее время обладают, главным образом, специалисты ведущих международных и российских аудиторских фирм.

Отсюда можно сделать вывод, что введение МСФО в российской банковской системе приведет к усилению значения внешнего аудита. От квалифицированных внешних аудиторов, их опыта и субъективной оценки будет зависеть признание отчетности коммерческих банков. Министерство Финансов РФ, которое с 2002г. проводит лицензирование аудиторских фирм, с нашей точки зрения, должно обратить на этот момент особое внимание.

Поскольку внешний аудит проводится по итогам года, до его окончания у Банка России может не быть достоверных сведений о финансовом состоянии коммерческих банков, недобросовестно составляющих отчетность. Каким образом в этих условиях Банк России будет осуществлять текущий контроль за деятельностью коммерческих банков?

Показатели финансовой отчетности банка, подготовленной в соответствии с МСФО, в настоящее время не должны резко отличаться от показателей по РСБУ, если банк проводит политику, направленную на соблюдение всех требований Банка России.

Это хорошо видно на опыте работы такого крупного коммерческого банка, как АКБ «Московский Индустриальный банк», который с 1996 г. регулярно составляет с помощью аудиторов финансовую отчетность в соответствии с МСФО. В отчете данного банка за 1996 г. значение капитала, рассчитанного по МСФО, было примерно в 1,5 раза ниже по сравнению с его значением в отчете по РСБУ, что подтверждает тезис о наличии серьезных различий международных и российских стандартов, существовавших в то время.

За период, прошедший с 1996 г., Банк России проделал значительную работу по совершенствованию бухгалтерского учета в российской банковской системе. Результатом данной работы стало введение в действие документов, которые существенно сблизили российские и международные стандарты. К ним относятся: Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 18 июня 1997 г. № 61 (с изменениями и дополнениями); Инструкция «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам от 30 июня 1997г. № 62а (с изменениями и дополнениями); Положение «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» от 12 апреля 2001 г. № 137-П (с изменениями и дополнениями)).

В результате соблюдения всех требований Банка России, а также проведения работы самим банком по приближению деятельности к международным стандартам, значение капитала АКБ «Московский Индустриальный банк», рассчитанного в соответствии с МСФО за 2000 г., практически приблизилось к значению капитала, рассчитанного по российским нормативным документам. Этот опыт свидетельствует, что постепенное приближение РСБУ и МСФО, на которое направлена работа Банка России в настоящее время, позволит, с одной стороны, избежать резких провалов и кризисов в банковской системе, с другой стороны, позволит изменить психологию банковского дела, менталитет банковских специалистов.

Внедрение МСФО в российской банковской системе существенно осложняется постоянными изменениями учетного, налогового, правового законодательства, поскольку применение принципов сопоставимости финансовой отчетности потребует подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО не только за текущий год, но и за предыдущий. Это неизбежно приведет к дополнительным трудовым и материальным затратам со стороны коммерческих банков. Немалые средства потребуются также на переподготовку специалистов, внедрение современных форм управленческого учета, изменение учетной политики, совершенствование информационных технологий.

Необходимо подчеркнуть, что даже после введения МСФО отчетность коммерческих банков, составленная в соответствии с РСБУ, пусть даже максимально приближенными к МСФО, скорее всего не будет удовлетворять в полной мере принципам МСФО. Каждому коммерческому банку для признания его отчетности на мировом рынке капитала потребуется проведение аудита по международным стандартам, а также дополнительные корректирующие и исправительные проводки. Однако, количество таких проволок будет не 20-50, а 5-10. Это нормальная практика, действующая сейчас в странах, применяющих МСФО.

Таким образом, из изложенного следует, что внедрение МСФО — это не только изменение стандартов отчетности, но и приближение содержания деятельности российских коммерческих банков к международной практике. А это значит, что введение МСФО займет гораздо больше времени, чем предполагается. Но именно таким и должен быть путь совершенствования деятельности российского банковского сектора в современных условиях.