Годовая бухгалтерская отчетность за 2012 год

Полезная информация

Убедительная просьба

не размещать автомобили возле контейнерной площадки, так как доступ для спецтехники не возможен.

Перекрытие стояков горячей и холодной воды

происходит по вторникам и четвергам

Оформить заявление и оплатить квитанцию

возможно в любой день.

Главная » Годовая бухгалтерская отчетность

Годовая бухгалтерская отчетность

ООО «Домком-Сервис» работает по упрощенной системе налогооблажения

Бухгалтерский баланс

Книга доходов и расходов

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Налоговая декларация

Книга доходов и расходов

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Налоговая декларация

Книга доходов и расходов

Бухгалтерский баланс и приложения к нему

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Годовая финансовая отчетность

Годовая бухгалтерская отчетность за 2017 год

Годовая бухгалтерская отчетность за 2016 год

Годовая бухгалтерская отчетность за 2015 год

Годовая бухгалтерская отчетность за 2014 год

Годовая бухгалтерская отчетность за 2013 год

Годовая бухгалтерская отчетность за 2010 год утверждена общим собранием акционеров 20.05.2011 г., достоверность данных, содержащихся в годовой бухгалтерской отчетности подтверждена ревизионной комиссией акционерного общества.

Годовая бухгалтерская отчетность за 2012 год. Состав и порядок сдачи отчетности для коммерческих организаций. Особенности для компаний на УСН и малых предприятий.

С 1 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 6.12.2011г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Ведение бухгалтерского учета компании осуществляли на основании старого бухгалтерского закона[i], а вот составлять и представлять отчетность необходимо уже на основании нового закона. Предлагаем вашему вниманию обзор нюансов по формированию и представлению отчетности для различных категорий организаций.

Внимание, свежая информация: Обязательный аудит бухгалтерской отчетности за 2013 год: необходимость, важность и нововведения.

Когда и куда сдавать бухотчетность?

Организации должны представить годовую бухгалтерскую отчетность за 2012 год в территориальную налоговую инспекцию и орган статистики по месту своей государственной регистрации. Годовую отчётность за 2012 год нужно представить не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, то есть не позднее 31 марта[ii]. Но эта дата в 2013 году выходной день – воскресенье. Налоговый кодекс предусматривает перенос сроков, выпадающих на выходной, на следующий рабочий день[iii]. То есть, крайний срок представления бухгалтерской отчетности в налоговую — 1 апреля 2013 года. А вот в Законе N 402-ФЗ нет нормы о переносе сроков представления отчетности в статистику на первый рабочий день, следующий за выходным. Отметим, что норма о переносе сроков содержится в пункте 47 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»[iv]. Однако в пункте 4 статьи 18 Закона N 402-ФЗ указано, что порядок представления обязательного экземпляра бухгалтерской отчетности утверждается Росстатом. При этом Росстат пока не установил порядок представления бухгалтерской отчётности и каких-либо разъяснений ни от Минфина, ни от Росстата не поступало. Поэтому следует руководствоваться общим принципом исчисления сроков, установленных в главе 11 ГК РФ. Так, согласно статье 193 ГК РФ, если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день, что совпадает с правилами переноса сроков установленными п. 47 ПБУ 4/99. Таким образом, и в орган государственной статистики, и в налоговый орган бухгалтерскую отчетность за 2012 год необходимо представить до 01.04.2013г. включительно.

Состав бухотчетности за 2012 год

В помощь бухгалтерам и аудиторам Минфин выпустил два документа, разъясняющих отдельные моменты составления и представления годовой отчетности:

— Информация Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Информация),

— Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01) (далее – Рекомендации).

Второй документ полезен не только аудиторам, но и бухгалтерам, поскольку раздел II Рекомендаций посвящен отдельным вопросам составления бухгалтерской отчетности.

Итак, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческой организации, состоит из[v]:

— отчета о финансовых результатах;

— приложений к ним.

Отчетность за 2012 год сдается по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. Но там форма N2 именуется как отчет о прибылях убытках. Нестыковки разъяснил Минфин в Информации: в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 год отчет о прибылях и убытках должен именоваться отчетом о финансовых результатах. Поэтому, если вы будете представлять отчетность на бумажном носителе, необходимо взять форму отчета о прибылях и убытках и просто поменять название на отчет о финансовых результатах. Если же отчетность представляется в электронном виде, ничего менять не нужно. Новый формат представления бухгалтерской отчетности в электронной форме утвержден Приказом ФНС от 25.01.2013 N ММВ-7-6/[email protected] Там требования закона N 402-ФЗ к формату бухотчетности уже учтены и отчет о финансовых результатах назван правильно.

Согласно Рекомендациям в отношении состава приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах также продолжает действовать Приказ Минфина N 66н. Согласно пунктам 3 и 4 которого в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах входят:

— отчет об изменениях капитала;

— отчет о движении денежных средств;

— иные приложения (пояснения).

Таким образом, с 1 января 2013 г. аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, подтверждающее достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также пояснительная записка не входят в состав этой отчетности. Но это отнюдь не значит, что обязательный аудит теперь отменен. Так, в случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением[vi].

Несколько слов о пояснениях к отчетности.

Состав и содержание пояснений подлежат определению организацией самостоятельно исходя из взаимосвязанных положений пунктов 24-27 ПБУ 4/99, норм других ПБУ в части раскрытия информации, а также приложения N 3 к Приказу Минфина N 66н.

В частности, пояснения должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Как правило, пояснения связаны с числовыми показателями бухгалтерского баланса или отчета о финансовых результатах.

Не является пояснениями и, следовательно, не входит в состав бухгалтерской отчетности информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, состав и содержание которой определены разделом VIII ПБУ 4/99. В ней раскрываются динамика, важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет, планируемое развитие организации, предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения, политика в отношении заемных средств, управления рисками, деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, природоохранные мероприятия, иная аналогичная информация. Как правило, сопутствующая информация не связана с числовыми показателями баланса и отчета о финансовых результатах.

Из представления информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности, должно быть ясно, что она не входит в состав бухгалтерской отчетности. Поэтому, в бухгалтерской отчетности не должно быть ссылок на эту информацию, из наименования такой информации у пользователя не должно создаться ошибочное впечатление, что она является частью бухгалтерской отчетности; такая информация должна быть обособлена от бухгалтерской отчетности. Аудиторы не проверяют такую информацию и не упоминают ее в аудиторском заключении. Она не представляется в налоговые органы и органы статистики.

Состав бухотчетности для малых предприятий

Еще в августе 2012 года Приказ N 66н был дополнен упрощенными формами баланса и отчета о прибылях и убытках (о финансовых результатах) для малых предприятий[vii]. Эти формы включают показатели по группам статей без их детализации по статьям[viii].

Это необходимый минимум форм бухгалтерской отчетности представляемых малыми предприятиями за 2012 год (за исключением малых предприятий — эмитентов публично размещаемых ценных бумаг).

Никаких форм об изменении капитала, о движении денежных средств и пояснений представлять не нужно. Это прямо написано в пункте 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

В помощь бухгалтерам малых предприятий Минфином направлена Информация от 01.11.2012г. N ПЗ-3/2012 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства». Там отмечено, что включение в отчетность субъектов МП отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств определяется необходимостью приведения в отчетности дополнительных сведений, без которых невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности, в этих приложениях организация вправе указать только наиболее важную информацию. Аналогичные выводы представлены в письме Минфина России от 03.04.2012 N 03-02-07/1-80.

При этом МП вправе составлять отчетность и в общеустановленном для всех иных организаций объеме[ix].

Напомним, что особенности отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства установлены в статье 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ». Указанный закон не требует особой регистрации в качестве субъекта малого бизнеса, поэтому, чтобы им являться, надо просто соблюдать установленные требования.

Приказом ФНС от 25.01.2013 N ММВ-7-6/[email protected] утвержден формат представления бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства в электронной форме.

Надо ли упрощенцам сдавать отчетность за 2012 год?

Как мы уже отметили выше, организации обязаны представлять в налоговые органы и в органы статистики по месту своего нахождения годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года. Исключение — случаи, когда организация в соответствии с Законом N 402-ФЗ не обязана вести бухгалтерский учет. Нормы нового Закона N402-ФЗ не предусматривают возможности освобождения от ведения бухучета организаций, применяющих УСН. Следовательно, упрощенцы с 1 января 2013 года должны вести бухучет и, соответственно, представлять бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке[x].

Вопрос о необходимости представления организациями, применяющими УСН, в налоговый орган и статистику бухгалтерской отчетности за 2012 год является неурегулированным. С одной стороны, Закон N 402-ФЗ вступает в силу с 1 января 2013 года[xi]. При этом в рассматриваемом Законе ничего не сказано о том, что он вступает в силу с бухгалтерской отчетности за 2013 год. В связи с этим некоторые специалисты делают вывод, что организации на УСН, в 2013 году должны сдавать годовую бухгалтерскую отчетность за 2012 год. С другой стороны, Законом N 402-ФЗ не предусмотрены специальные положения для организаций-упрощенцев необходимые для перехода к ведению бухучета в полном объеме. Поэтому остается непонятным, на основании каких данных будут заполняться в бухгалтерском балансе входящие остатки по активам и обязательствам на начало 2012 года, если в этот период организация не вела бухучет в полном объеме.

Официальных разъяснений по данному вопросу нам найти не удалось. Возможно, они появятся позже. По нашему мнению, по итогам 2012 года упрощенцы бухгалтерскую отчетность представлять не должны. Очевидно, что составить достоверный баланс и отчет о финансовых результатах, отражающие реальное финансовое состояние компании, можно при условии ведения полноценного бухгалтерского учета, который большинство упрощенцев в 2012 году не вели на вполне законных основаниях[xii]. Поскольку Закон N 402-ФЗ начнет действовать с 01.01.2013г., все его положения, в том числе по формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности, будут применяться в отношении деятельности, осуществляемой организацией после указанной даты.

Обращаем внимание читателей, что в Государственную Думу внесен законопроект N 174312-6 «О внесении изменений в статью 6 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете», в котором предлагается предоставить организациям на УСН, возможность не вести бухгалтерский учет. Если указанные поправки будут внесены в Закон N 402-ФЗ до конца марта 2013 года, вопрос о необходимости представления бухгалтерской отчетности за 2012 год организациями, применяющими УСН, станет и вовсе неактуальным.

Итак, мы рассмотрели особенности состава и представления годового отчета за 2012 год. Однако, при составлении отчетности у бухгалтера могут возникнуть вопросы не связанные с изменениями бухгалтерского законодательства с 2013 года. Мы всегда рады ответить на все интересующие вас вопросы.

Аудитор, Куратор по вопросам налогообложения и бухучета ООО «ПРАВОВЕСТ Аудит» Ирина Остафий

Пояснения к годовой бухгалтерской отчетности за 2012 год

Документ без названия

Начиная с 2011 года, при составлении годовой отчетности организациям необходимо:

    Самостоятельно определить детализацию показателей по статьям отчетов, предусмотренных п.1 и п.2 Приказа Минфина «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010г. №66н.

    Оформить в табличной или текстовой форме Пояснения (с учетом Приложения №3 к Приказу №66н) к:

    отчету о финансовых результатах, так же самостоятельно определив их содержание.

    Сделать это необходимо в соответствии с пунктами 3 и 4 Приказа №66н.

    При определении детализации показателей нужно учитывать положения п.11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», в соответствии с которым показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях:

      должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

      могут приводиться общей суммой с раскрытиемв Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

    Согласно Приложению №3 к Приказу №66н, в котором содержится пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, Пояснения состоят из девяти разделов:

      Нематериальные активы (НМА) и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

    Дебиторская и кредиторская задолженность.

    Затраты на производство.

    Затраты на производство.

Коды строк в Пояснениях проставляются в соответствии с Приложением №4 к Приказу №66н.

Необходимо обратить внимание на то, что Приказом №66н предусмотрено право малых предприятий формировать свою бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе:

    В бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям).

    В приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах субъектов малого предпринимательства так же утверждены Приказом №66н и содержатся в Приложении №5 к данному Приказу.

Обратите внимание:Организации — субъекты малого предпринимательства вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в полном объеме (в соответствии с пунктами 1 — 4 Приказа №66н).

В статье мы рассмотрим требования действующего законодательства к порядку составления Пояснений к бухгалтерской отчетности за 2012 год.

Законодательная база.

Согласно требованиям действующего законодательства бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление:

    о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату,

финансовом результате его деятельности,

движении денежных средств за отчетный период,

необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

В соответствии со ст.14 закона №402-ФЗ, бухгалтерская отчетность состоит из:

отчета о финансовых результатах,

приложений к ним.

На основании п.6 ч.3 ст.21 закона № 402-ФЗ, Федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают:

состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

    образцы форм бухгалтерской отчетности,

состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах,

состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств.

При определении состава и содержания Пояснений организации должны руководствоваться взаимосвязанными положениями пунктов 24-27 ПБУ 4/99, норм других положений по бухгалтерскому учету в части раскрытия информации, а также подпункта «б» пункта 4 Приказа №66н.

Так, например, в Пояснениях необходимо раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации.

Кроме того, Пояснения должны обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки:

    финансового положения организации,

финансовых результатов ее деятельности,

движении денежных средств за отчетный период.

Обычно Пояснения связаны с числовыми показателями бухгалтерского баланса или отчета о финансовых результатах.

Не относится к Пояснениям с точки зрения состава бухгалтерской отчетности и, соответственно, не входит в состав бухгалтерской отчетности информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, состав и содержание которой определены разделом п.39 ПБУ 4/99:

«Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.

В ней раскрываются:

    динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;

планируемое развитие организации;

предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;

политика в отношении заемных средств, управления рисками;

деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.»

При проведении аудиторской проверки, на основании вышеизложенного и в соответствии с частью 3 ст.1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторские процедуры, составляющие аудит, проводятся в отношении Пояснений как части бухгалтерской отчетности в полном объеме.

Раздел 1. НМА и расходы на НИОКР.

    Об объектах НМА, включая незаконченные операции по приобретению.

    О расходах организации на НИОКР, включая незаконченные.

При заполнении Раздела 1 Пояснений необходимо руководствоваться требованиями действующего законодательства.

Так, в соответствии с п.41 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», в бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация по отдельным видам НМА

    фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;

    стоимость списания и поступления НМА, иные случаи движения НМА;

    сумма начисленной амортизации по НМА с определенным сроком полезного использования;

    фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость НМА с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких НМА, с выделением существенных факторов;

    стоимость переоцененных НМА, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких НМА;

    оставшиеся сроки полезного использования НМА в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;

    стоимость НМА, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;

    наименование НМА с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;

    наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении НМА, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о НМА отдельно раскрывается:

    информация о НМА, созданных самой организацией.

Обратите внимание:В случае, если в отчетном периоде изменяется учетная политика организации в части учета НМА, то сравнительные показатели за предыдущие периоды должны быть сформированы таким образом, как если бы новая учетная политика применялась и ранее.

Раздел 1 состоит из 5 таблиц:

    Таблица 1.1. Наличие и движение НМА (указываются данные за 2012, 2011 года).

Таблица 1.1. расшифровывает показатель строки 1110 «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса.

В ней указывается (в разрезе видов НМА):

    первоначальная стоимость* НМА,

    суммы накопленной амортизации на начало и конец периодов,

а так же данные:

    о поступлении и выбытии НМА,

    о переоценке и обесценении НМА.

*Если НМА переоценивались, то в столбцах «Первоначальная стоимость» указывается текущая рыночная стоимость объектов.

    Таблица 1.2. Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией (указываются данные на 31 декабря 2012, 31 декабря 2011, 31 декабря 2010 г.).

Таблица так же расшифровывает показатель строки 1110 «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса.

В ней указываются (по видам) НМА, созданные самой организацией, отраженные по дебету счета 04 «Нематериальные активы».

    Таблица 1.3. НМА с полностью погашенной стоимостью (указываются данные на 31 декабря 2012, 31 декабря 2011 г.).

При заполнении таблицы необходимо использовать данные об объектах НМА, балансовая стоимость которых на конец отчетного периода равна нулю, но при этом объекты продолжают использоваться в деятельности компании.

Для этого бухгалтеру необходимо проанализировать данные по счетам 04 Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» и выявить случаи, когда сумма амортизации НМА и/или убытка от обесценения равна их первоначальной/рыночной стоимости.

В таблице отражается:

    первоначальная стоимость* НМА с нулевой балансовой стоимостью (по видам).

*Если НМА переоценивались, то в столбцах «Первоначальная стоимость» указывается текущая рыночная стоимость объектов.

    Таблица 1.4. Наличие и движение результатов НИОКР (указываются данные 3а 2012, 2011 года).

Таблица расшифровывает показатель строки 1120 «Результаты исследований и разработок» бухгалтерского баланса.

В соответствии с п.16 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» в бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:

    О сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы по видам работ.

    О сумме расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы.

    О сумме расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

В случае существенности информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел «Внеоборотные активы»).

В ней в соответствии с Приложением №3 к Приказу №66н, указывается (по видам НИОКР):

    Первоначальная стоимость НИОКР.

    Стоимость НИОКР (ее часть), списанная на расходы.

При этом, положениями ПБУ 17/02 понятие и порядок определения первоначальной стоимости НИОКР не установлены.

Кроме того, отсутствует в ПБУ 17/02 и требование о раскрытии сумм первоначальной стоимости НИОКР в бухгалтерской отчетности.

Соответственно, бухгалтер может поступить следующим образом:

    Либо самостоятельно разработать и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета организации, порядок определения первоначальной стоимости НИОКР, которую и отразит потом в Таблице 1.4.

    Либо указывать в Таблице 1.4 лишь суммы расходов на НИОКР, которые не были списаны на расходы на начало и на конец отчетного года в соответствии с требованиями п.16 ПБУ 17/02.

Выбранный подход в целях соблюдения единообразия подхода к ведению бухгалтерского учета рекомендуется так же использовать и в отношении выбытия результатов НИОКР.

    Таблица 1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению НМА (указываются данные за 2012, 2011 года).

В Таблице 1.5 отражаются данные об остатках и оборотах на начало и конец 2012г., 2011г., по следующим счетам бухгалтерского учета:

    08.05 «Приобретение нематериальных активов».

    08.08 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Данные заполняются по видам объектов (групп объектов) НМА и НИОКР.

Убыток от обесценения НМА.

Отдельного внимания требует Порядок отражения в бухгалтерском учете убытков от обесценения НМА, который не предусмотрен положениями ПБУ 14/2007.

На основании п.16 ПБУ 14/2007, изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

При этом, если организация приняла решение о том, что фактическая стоимость НМА будет изменяться, ей необходимо отразить это в учетной политике для целей бухгалтерского учета организации.

В соответствии с п.22 ПБУ 14/2007, НМА могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

Международным стандартом финансовой отчетности, который предписывает порядок отражения убытка от обесценения НМА, а также определяет, когда необходимо восстанавливать убыток от обесценения является стандарт (IAS) 36 «Обесценение активов».

В соответствии с п.60 IAS 36, убытки от обесценения признаются немедленно в прибыли и убытках, если только актив не учитывается по переоцененной стоимости в соответствии с другим стандартом (например, в соответствии с моделью переоценки в МСФО (IAS) 16).

Любые убытки от обесценения переоцененного актива в соответствии с этим другим стандартом должны учитываться как уменьшение суммы переоценки.

Конкретный порядок отражения в бухгалтерском учете убытков от обесценения НМА компании так же необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Раздел 2. Основные средства.

    Об объектах ОС, включая недвижимое имущество.

    О первоначальной стоимости ОС, суммах амортизации, поступлении и выбытии ОС, переоценке ОС.

В соответствии с п.32 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

    о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам ОС на начало и конец отчетного года;

    о движении ОС в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

    о способах оценки объектов ОС, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

    об изменениях стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

    о принятых организацией сроках полезного использования объектов ОС (по основным группам);

    об объектах ОС, стоимость которых не погашается;

    об объектах ОС, предоставленных и полученных по договору аренды;

    об объектах ОС, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;

    о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов ОС;

    об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

Обратите внимание:В случае, если в отчетном периоде изменяется учетная политика организации в части учета ОС, то сравнительные показатели за предыдущие периоды, в целях сопоставимости, должны быть сформированы таким образом, как если бы новая учетная политика применялась и в предыдущих периодах.

Раздел 2 состоит из 4 таблиц:

    Таблица 2.1. Наличие и движение основных средств.

Таблица 2.1. расшифровывает показатели строки 1150 «Основные средства» и строки 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» бухгалтерского баланса.

В ней указывается (в разрезе видов/групп ОС и доходных вложений в материальные ценности):

    Первоначальная стоимость ОС.

    Суммы накопленной амортизации на начало и конец периода.

    Суммы начисленной амортизации за период.

    Информация о поступлении и выбытии ОС.

    Информация о переоценке ОС.

    Таблица 2.2 Незавершенные капитальные вложения.

Таблица 2.2. расшифровывает показатели строки 1150 «Основные средства» и строки 1190 «Прочие внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

При этом, если организация приняла решение об отражении незавершенных капитальных вложений в отдельной дополнительной строке «Незавершенные капитальные вложения» раздела 1 «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса, то Таблица 2.2. будет расшифровывать показатели этой строки.

В Таблице 2.2. указывается следующая информация:

    О суммах незавершенных капитальных вложений на начало и конец отчетного периода.

    О суммах капитальных затрат, произведенных за период.

    О суммах капитальных затрат, принятых к учету в качестве ОС или увеличивших их стоимость.

Обратите внимание:В Таблице 2.2. не отражаются капитальные вложения, которые будут приняты на учет в качестве НИОКР и/или НМА (такие вложения отражаются в Таблице 1.5. Пояснений к бухгалтерской отчетности).

В Таблице 2.2 отражаются данные об остатках и оборотах на начало и конец 2012г., 2011г., по следующим счетам бухгалтерского учета:

    07 «Оборудование к установке».

    08 «Вложения во внеоборотные активы» за исключением данных по счетам 08.05 «Приобретение нематериальных активов» и 08.08 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

    Таблица 2.3 Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

Таблица 2.3. расшифровывает показатели строки 1150 «Основные средства» и строки 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» бухгалтерского баланса.

Здесь отражаются данные об увеличении или уменьшении первоначальной стоимости ОС, за исключением случаев, когда первоначальная стоимость ОС изменяется в связи с проведением переоценки.

В соответствии с п.14 ПБУ 6/01, изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях:

переоценки объектов ОС.

В Таблице 2.3. указывается информация:

    Об увеличении стоимости объектов ОС в результате достройки, дооборудования, реконструкции.

    Об уменьшении стоимости объектов ОС в результате частичной ликвидации.

В Таблице 2.3 отражаются данные об оборотах между счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» в части учета затрат на достройку, дооборудование и т.п. и следующими счетам бухгалтерского учета:

    01 «Основные средства».

    03 «Доходные вложения в материальные ценности».

    Таблица 2.4. Иное использование основных средств.

Таблица 2.3. расшифровывает показатели строки 1150 «Основные средства» и строки 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» бухгалтерского баланса.

В ней отражаются данные:

    О переданных и полученных в аренду ОС (в том числе в лизинг и в прокат).

    О переданных и полученных в безвозмездное пользование ОС.

    О переданных в залог ОС (по остаточной стоимости, т.е. по той же, по какой они отражаются в бухгалтерском балансе).

    Об объектах ОС, право собственности на которые еще не зарегистрировано.

    Об объектах ОС, находящихся на консервации.

При заполнении данной таблицы используются как данные об объектах ОС, числящихся на балансе организации, так и данные об ОС, учитываемых за балансом на забалансовых счетах:

    001 «Арендованные основные средства».

    011 «Основные средства, сданные в аренду».

При этом, в соответствии с Информацией Минфина от 22.06.2011г. №ПЗ-5/2011

«О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации»:

Если организация передала в залог имущество, то в отношении такого имущества раскрываются (п.11):

вид переданного имущества;

установленные ограничения использования переданного имущества;

возможности использования переданного имущества данной организацией для ведения обычной деятельности.

В составе информации об имуществе, преданном в залог, раскрывается также егостоимость, отраженная в бухгалтерском балансе.

Если произвести достоверную оценку имущества, переданного в залог, на отчетную дату не представляется возможным, то информация об этом раскрывается обособленно с указанием условий определения залоговой суммы.

Примером такой ситуации является передача в залог имущества, состав и оценка которого могут быть определены только в момент неисполнения условий залога и возникновения права у залогодержателя предъявить залоговые требования (например, величина залога определяется в процентах от суммы будущей выручки организации — залогодателя).

Информация об активах, являющихся предметом залоговых отношений в силу закона (например, признанные в бухгалтерском балансе организации-покупателя активы, не оплаченные на отчетную дату), раскрывается обособленно (п.13).

Соответственно, в строке 5286 «Иное использование основных средств (залог и др.)», суммы, учитываемые на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», не отражаются.

Раздел 3. Финансовые вложения.

    О первоначальной стоимости финансовых вложений на начало и конец периода.

    Об изменениях финансовых вложений за период.

    О финансовых вложениях, находящихся в залоге.

    О финансовых вложениях, переданных третьим лицам (за исключением продажи).

Данные указываются отдельно по долгосрочным и краткосрочным финансовым вложениям, так как в соответствии с п.41 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные

Раздел 3 содержит информацию о финансовых вложениях (по их видам).

В соответствии с п.

42 ПБУ 19/02, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация:

    способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

    последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

    стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

    разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

    по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, — разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленным пунктом 22 настоящего Положения;

    стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

    стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

    данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода;

    сумм резерва, использованных в отчетном году;

    по долговым ценным бумагам и предоставленным займам — данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу).

При заполнении Раздела 3 необходимо учитывать изложенные в Письме Минфина от 21.12.2009г. №ПЗ-4/2009 требования к детализации информации о финансовых вложениях:

Информация о последующей оценке финансовых вложений организации.

В соответствии с ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым можно определить в установленном указанным ПБУ порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности организации на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

При этом, в случае если по объекту финансовых вложений, ранее оцененному по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, то раскрывается информация о дате его последней оценки, возможных причинах прекращения котировок, величине обесценения и т. п.

Если по состоянию на 31 декабря отчетного года организатором торговли на рынке ценных бумаг не определяется текущая рыночная стоимость ценных бумаг, то, если возможно, раскрывается оценка ценных бумаг по справедливой стоимости, которая определяется организацией в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Аналогично определяется справедливая стоимость других финансовых вложений организации, не являющихся ценными бумагами.

В составе информации о справедливой стоимости финансовых вложений организации приводится описание примененных способов ее определения и существенных допущений, лежащих в основе этих способов.

Оценка по справедливой стоимости приводится по каждой группе (классу) финансовых вложений организации.

Справедливая стоимость долговых финансовых вложений организации определяется расчетным способом как текущая дисконтированная стоимость будущих денежных потоков, обусловленных этими финансовыми вложениями организации.

В случае, если справедливая стоимость финансовых вложений организации не может быть надежно оценена, раскрывается этот факт с объяснением причин и, если возможно, указанием диапазона оценочных значений справедливой стоимости.

Информация о выбывших финансовых вложениях организации.

При признании организацией выбытия финансовых вложений в соответствии с ПБУ 19/02 дополнительно раскрывается информация о:

    возможном дальнейшем участии организации в переданных активах (финансовых вложениях). Например, информация об опционе, выписанном или купленном на переданный актив, о переданных векселях, по которым у организации имеется солидарная ответственность;

переданных активах с обязательством обратного выкупа (например, о сделках РЕПО).

Раскрытию подлежит также другая существенная информация о финансовых вложениях организации, необходимая для формирования полного представления о ее финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении.

Обратите внимание:В случае, если необходимую информацию невозможно отразить в Разделе 3, она отражается в Пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Раздел 3 Пояснений состоит из 2 таблиц:

    Таблица 3.1. Наличие и движение финансовых вложений.

В Таблице 3.1 бухгалтеру необходимо отразить (в зависимости от видов финансовых вложений организации) обособленно с учетом уровня существенности структуру финансовых вложений организации

в соответствии с требованиями, изложенными в Письме Минфина от 21.12.2009г. №ПЗ-4/2009 с учетом следующей группировки:

    По характеру финансовых вложений:

    долевые (вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; вклады в совместную деятельность и т. п.);

    долговые (предоставленные займы, полученные векселя, облигации, дебиторская задолженность, приобретенная по договорам уступки права требования и т. п.);

    комбинированные (например, конвертируемые облигации, акции с правом погашения в установленной сумме и срок).

      государственные ценные бумаги,

    муниципальные ценные бумаги,

    корпоративные ценные бумаги,

    ценные бумаги иностранных эмитентов.

    По долговым финансовым вложениям организации дополнительно раскрывается информация по:

    типам дебиторов (другие организации, работники организации, иные физические лица, пр.);

по срокам погашения (краткосрочные (до 1 года), среднесрочные (от 1 года до 3-х лет)*, долгосрочные (свыше 3-х лет)).

*Относятся к долгосрочным.

    Информация о депозитных вкладах в кредитных организациях раскрывается в разрезе:

сроков размещения вкладов.

    Информация о денежных эквивалентах. При этом, отдельно раскрываются:

    Суммы денежных эквивалентов организации, под которыми понимаются краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

В качестве денежных эквивалентов могут рассматриваться, например, векселя Сбербанка России, используемые организациями при расчетах за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, со сроком погашения до трех месяцев.

    Информация о финансовых вложениях в другие организации, являющиеся связанными сторонами организации.

Связанные стороны организации определяются в соответствии с ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах».

В соответствии с п.8 ПБУ 19/02, финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с п.9 ПБУ 19/02.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться, в том числе – за счет обесценения вложений.

В таком случае организация должна создать резерв под обесценение финансовых вложений.

В бухгалтерском балансе организации финансовые вложения показываются по измененной стоимости и за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

В Таблице 3.1 указываются данные:

    О первоначальной стоимости финансовых вложений.

    О накопленных корректировках финансовых вложений.

При этом, под корректировкой понимается следующее:

    По финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость:

    разница между первоначальной и текущей рыночной стоимостью.

    По долговым ценным бумагам, по которым невозможно определить текущую рыночную стоимость:

    начисленная в течение срока обращения разница между первоначальной и номинальной стоимостью.

    По финансовым вложениям, по которым невозможно определить текущую рыночную стоимость:

    сумма резерва под обесценение финансовых вложений, созданного на предыдущую отчетную дату.

    Таблица 3.2. Иное использование финансовых вложений.

В Таблице 3.2. отражаются финансовые вложения (как долгосрочные, так и краткосрочные) по их видам:

    находящиеся в залоге,

    переданные третьим лицам (кроме продажи),

    использованные иным образом.

При отражении стоимости вышеуказанных финансовых вложений, необходимо указывать ту стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском балансе организации.

Соответственно, стоимость таких финансовых вложений отражается за вычетом сумм созданных резервов под обесценение и с учетом всех корректировок стоимости таких вложений.

В строке «Финансовые вложения, переданные третьим лицам (кроме продажи) – всего» отражают общую сумму финансовых вложений, по видам. Например :

    переданные в качестве вклада в уставный капитал,

    переданные по договору займа,

    выбывшие в результате передачи в доверительное управление в паевой инвестиционный фонд или по ипотечному сертификату участия,

    и прочее подобное.

    Раздел 4. Запасы.

      О запасах организации.

В соответствии с п.27 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

    о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

    о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

    о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

    о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Раздел 4 состоит из 2 таблиц:

    Таблица 4.1. Наличие и движение запасов.

Запасы отражаются в Таблице 4.1. в соответствии с их классификацией (распределением по группам/видам) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации, например:

    Сырье, материалы и другие аналогичные ценности.

    Товары для перепродажи.

    Товары и готовая продукция отгруженные.

    Затраты в незавершенном производстве.

    Прочие запасы и затраты.

    Расходы будущих периодов (для объектов аналитического учета, которые в балансе отражаются в составе «Запасов»).

При этом, себестоимость по каждому виду имеющихся запасов отражается в том размере, в котором эти запасы были приняты к бухгалтерскому учету в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 и учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета, то есть – в той же сумме, что и в бухгалтерском балансе*.

*За исключением случаев, создания резерва под снижение стоимости запасов.

    Таблица 4.2. Запасы в залоге.

В Таблице 4.2. указывается информация о запасах, переданных в залог.

При этом, стоимость таких запасов отражается в той же сумме, в которой данные запасы отражены в бухгалтерском балансе.

В соответствии с п.24 ПБУ 5/01, на конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из:

    используемых способов оценки запасов.

При этом, в соответствии с п.35 ПБУ 4/99, бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто — оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Таким образом, стоимость запасов, переданных в залог, необходимо указать за вычетом резерва под обесценение МПЗ (в случае его создания).

Раздел 5. Дебиторская и кредиторская задолженность

    1230 «Дебиторская задолженность»,

    1410 «Заемные средства»,

    1450 «Прочие обязательства»,

    1510 «Заемные средства»,

    1520 «Кредиторская задолженность»,

    1550 «Прочие обязательства»

бухгалтерского баланса организации и содержит информацию:

    О величинах дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец периода.

    О движении дебиторской и кредиторской задолженности.

Данные в Разделе 5 указываются отдельно по краткосрочной и долгосрочной дебиторской (кредиторской) задолженности.

Раздел 5 состоит из 4 таблиц:

    Таблица 5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности.

Таблица 5.1. расшифровывает показатели строки 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса.

В ней отражаются данные (по видам дебиторской задолженности):

    О величине дебиторской задолженности на начало и на конец периода.

    О поступлении и выбытии дебиторской задолженности.

    О переводе задолженности из долгосрочной в краткосрочную.

    О величине резерва по сомнительным долгам, созданного в отношении каждого вида задолженности на начало и на конец периода.

    О величине восстановленного в связи с погашением сомнительной дебиторской задолженности резерва по сомнительным долгам.

Соответственно, информация о дебиторской задолженности отражается в полной сумме, без уменьшения этой задолженности на сумму резерва по сомнительным долгам.

Обратите внимание:В случае создания резерва по сомнительным долгам в отчетном периоде, группу столбцов «Изменения за период» необходимо дополнить столбцом «Создан резерв по сомнительным долгам». В случае списания дебиторской задолженности за счет ранее созданного резерва, добавляется столбец «Списана задолженность за счет резерва по сомнительным долгам».

По видам и краткосрочная и долгосрочная дебиторская задолженность может подразделяться на:

    Расчеты с покупателями и заказчиками.

    Таблица 5.2. Просроченная дебиторская задолженность.

Таблица 5.2. раскрывает информацию о дебиторской задолженности с истекшим сроком погашения (по условиям договора).

При этом, данные о просроченной дебиторской задолженности отражаются в Таблице 5.2. вне зависимости от наличия обеспечения такой задолженности.

Дебиторская задолженность может быть обеспечена:

Обратите внимание:По обеспеченной просроченной дебиторской задолженности не создается резерв по сомнительным долгам. Такая задолженность отражается в полной сумме в соответствии с условиями договора.

    Таблица 5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности.

Таблица 5.3. расшифровывает показатели строк:

    1410 «Заемные средства»,

1450 «Прочие обязательства»,

1510 «Заемные средства»,

1520 «Кредиторская задолженность»,

1550 «Прочие обязательства»

В Таблице 5.3. отражаются данные (по видам кредиторской задолженности):

    О величине кредиторской задолженности на начало и на конец периода.

    О поступлении и выбытии кредиторской задолженности.

    О переводе задолженности из долгосрочной в краткосрочную.

По видам долгосрочная кредиторская задолженность может подразделяться на:

Краткосрочная кредиторская задолженность может подразделяться на:

    Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

    Расчеты по налогам и взносам.

    Таблица 5.4. Просроченная кредиторская задолженность.

Таблица 5.4. раскрывает информацию о кредиторской задолженности с истекшим сроком погашения (по условиям договора).

При этом, данные о просроченной кредиторской задолженности отражаются в Таблице 5.2. вне зависимости от наличия обеспечения такой задолженности.

Кредиторская задолженность может быть обеспечена:

Раздел 6. Затраты на производство.

2120 «Себестоимость продаж»,

2210 «Коммерческие расходы»,

2220 «Управленческие расходы»

отчета о финансовых результатах.

В Разделе 6 раскрывается следующая информация (по элементам затрат):

    О составе затрат на производство.

    О составе коммерческих и управленческих расходов.

На основании п.7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы по обычным видам деятельности формируют:

    расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

    расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

В соответствии с п.8 ПБУ 10/99, при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

    затраты на оплату труда;

    отчисления на социальные нужды;

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат.

Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно и утверждается учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета.

Не смотря на то, что Раздел 6 называется «Затраты на производство», в нем необходимо отразить все показатели расходов компании по обычным видам деятельности, в том числе – по торговле.

Обратите внимание: В сумму произведенных расходов по обычным видам деятельности не включаются суммы:

возвращенных из производства излишне взятых материалов,

возмещаемых затрат (поставщиками, виновными лицами, и т.п.).

Материальные затраты.

В состав материальных затрат включаются расходы на:

    использованные в процессе хозяйственной деятельности материальные ценности (за исключением амортизируемого имущества),

работы, услуги производственного характера.

Так, например, в состав материальных затрат включаются:

    используемые в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг),

образующие их основу,

являющиеся необходимым компонентом при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).

других средств индивидуальной защиты,

    Тара и упаковка, стоимость тарных материалов.

    Покупная энергия всех видов:

    расходуемая на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды организации.

      Запасные части и материалы для ремонта ОС, инвентаря, приборов, инструментов и других средств труда, не относимых к ОС.

    Потери продукции, материалов и товаров при хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли.

    Технологические потери при производстве, транспортировке.

    Работы и услуги производственного характера:

    выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов;

проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных производственных фондов;

транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базового (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения);

услуги по хранению МПЗ.

    Материалы, использованные для управленческих и общехозяйственных нужд организации.

Расходы на оплату труда.

К расходам на оплату труда относятся:

    любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;

    стимулирующие и компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

    премии, поощрительные начисления и расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами действующего законодательства, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходы на оплату труда так же относятся:

    Расходы на выплату отпускных.

    Признанные оценочные обязательства в связи с предстоящей оплатой отпусков, оплатой отгулов и ежегодных вознаграждений за выслугу лет (в случае, если не включаются в стоимость активов или в состав прочих расходов).

Отчисления на социальные нужды.

К отчислениям на социальные нужды организации относятся:

    Взносы на обязательное страхование:

социальное (в том числе от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний),

начисленные в соответствии с действующим законодательством на оплату труда работников, учитываемую в составе затрат на оплату труда.

    Признанные оценочные обязательств в связи с предстоящей оплатой отпусков, ежегодных вознаграждений за выслугу лет и пр. в части обязательств по уплате вышеуказанных взносов.

Раздел 7. Оценочные обязательства.

    Об оценочных обязательствах на начало и конец года.

    Об их изменении в отчетном периоде.

В соответствии с п.25 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», по каждому признанному в бухгалтерском учете оценочному обязательству в бухгалтерской отчетности организацией раскрывается в случае существенности, как минимум, следующая информация:

    величина, по которой оценочное обязательство отражено в бухгалтерском балансе организации, на начало и конец отчетного периода;

    сумма оценочного обязательства, признанная в отчетном периоде;

    сумма оценочного обязательства, списанная в счет отражения затрат или признания кредиторской задолженности в отчетном периоде;

    списанная в отчетном периоде сумма оценочного обязательства в связи с ее избыточностью или прекращением выполнения условий признания оценочного обязательства;

    увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости за отчетный период (проценты);

    характер обязательства и ожидаемый срок его исполнения;

    неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины оценочного обязательства;

    ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства, а также активы, признанные по таким требованиям в соответствии с пунктом 19 настоящего Положения.

Изменение величины оценочных обязательств.

Оценочные обязательства учитываются в бухгалтерском учете на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится:

    на расходы по обычным видам деятельности,

или на прочие расходы,

либо включается в стоимость актива.

В соответствии с п.23 ПБУ 8/2010, обоснованность признания и величина оценочного обязательства подлежат проверке организацией в конце отчетного года, а также при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством.

По результатам такой проверки сумма оценочного обязательства может быть:

    увеличена в порядке, установленном для признания оценочного обязательства пунктом 8 настоящего Положения (без включения в стоимость актива), при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства;

    уменьшена в порядке, установленном для списания оценочного обязательства пунктом 22 настоящего Положения, при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства;

    остаться без изменения;

    списана полностью в порядке, установленном пунктом 22 настоящего Положения, при получении дополнительной информации, позволяющей сделать вывод о прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства, установленных пунктом 5 настоящего Положения.

Сумма оценочных обязательств увеличивается:

    При признания нового оценочного обязательства в соответствии с п. 5 ПБУ 8/2010.

    В связи с ростом его приведенной стоимости на последующие отчетные даты по мере приближения срока исполнения (проценты) признается прочим расходом организации (п.20 ПБУ 8/2010).

    В случае увеличения в порядке, установленном для признания оценочного обязательства п.8 ПБУ 8/2010 (без включения в стоимость актива), при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства.

Сумма оценочных обязательств уменьшается:

    При фактических расчетах по признанным оценочным обязательствам.

В этом случае, в бухгалтерском учете организации отражается:

    сумма затрат, связанных с выполнением этих обязательств,

или соответствующая кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва предстоящих расходов.

    В случае избыточности суммы признанного оценочного обязательства или в случае прекращения выполнения условий признания оценочного обязательства.

    В случае полного списания в порядке, установленном п.22 ПБУ 8/2010, при получении дополнительной информации, позволяющей сделать вывод о прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства, установленных пунктом 5 настоящего Положения.

    Раздел 8. Обеспечения обязательств.

    В соответствии с положениями п.1 ст.329 ГК РФ, исполнение обязательств может обеспечиваться:

    удержанием имущества должника,

    другими способами, предусмотренными законом или договором.

    В бухгалтерском учете обеспечения полученные учитываются на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» по видам:

      полученное в залог имущество;

    полученные поручительства третьих лиц;

    удерживаемое имущество должника;

    полученная банковская гарантия;

    аккредитив, открытый на имя организации третьим лицом;

    При получении задатка в бухгалтерском учете организации отражается кредиторская задолженность в сумме полученных денежных средств.

    Соответственно, суммы полученных задатков раскрываются в составе кредиторской задолженности.

    При этом, поручительства третьих лиц по обязательствам самой организации не рассматриваются в качестве полученных обеспечений (п. 15 Информации Минфина №ПЗ-5/2011).

    В бухгалтерском учете обеспечения выданные учитываются на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» по видам:

    принятые на себя ручательства за исполнение сделки покупателями (делькредере);

    удерживаемое кредитором имущество, принадлежащее организации;

    обязательства индоссанта по переданным векселям;

    Задатка, предоставленного организацией отражается в бухгалтерском учете как дебиторская задолженность и, соответственно подлежит раскрытию в составе дебиторской задолженности.

    При этом, поручительства третьих лиц по обязательствам самой организации не рассматриваются в качестве выданных обеспечений обязательств и платежей и на счете 009 не учитываются (п. 10 Информации Минфина №ПЗ-5/2011).

    В частности, не рассматриваются в качестве выданных обеспечений непокрытые аккредитивы.

    Так же ее рассматриваются в качестве обеспечений обязательств и платежей векселя организации, выданные третьим лицам в связи с приобретением активов, выполнением работ, оказанием услуг или привлечением кредитных (заемных) средств.

    Если по состоянию на отчетную дату организацией выданы такие векселя, но встречные обязательства контрагентом не исполнены (не получены денежные средства, товары, работы, услуги), то информация о сумме таких обязательств раскрывается в составе информации об условных обязательствах в соответствии с ПБУ 8/2010 (п. 10 Информации Минфина №ПЗ-5/2011).

    Раздел 9. Государственная помощь.

      1410 «Заемные средства» (в части бюджетных средств, полученных на возвратной основе (бюджетных кредитов)),

    1510 «Заемные средства» (в части бюджетных средств, полученных на возвратной основе (бюджетных кредитов)),

    1530 «Доходы будущих периодов» (в части безвозмездной государственной помощи),

    баланса и содержит информацию:

      О полученных бюджетных средствах и бюджетных кредитах за отчетный год и предыдущий год.

    При этом, информация о прочих формах государственной помощи в случае их существенности раскрывается в пояснительной записке.

Смотрите так же:  Приказ мо рф которые отменили