Как оформить ндс при возврате товара

НДС при возврате товаров: как вести учет и оформлять документы после 1 января 2019 года

ФНС разъяснила, как осуществляется учет НДС при возврате товаров после 1 января 2019 года ( письмо от 23.10.2018 № СД-4-3/[email protected] ).

Напомним, с 1 января 2019 года налоговая ставка по НДС повышается с 18 до 20 %.

В связи с этим ведомство уточняет, что при возврате с 1 января 2019 года всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, продавцу рекомендуется выставить корректировочные счета-фактуры. Они выставляются на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты.

При этом, если в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, указана ставка 18 %, то в графе 7 корректировочного счета-фактуры также указывается ставка 18 %.

Что касается покупателя, то восстановление принятого к вычету НДС производится им на основании корректировочного счета-фактуры, полученного от продавца. Такой порядок применяется независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты.

При возврате с 1 января 2019 года товаров, отгруженных в 2018 году покупателям, не являющимся плательщиками НДС, которым счета-фактуры не выставляются, в книге покупок регистрируется корректировочный документ.

Он должен содержать суммарные (сводные) данные по операциям возврата, совершенным в течение календарного месяца (квартала), независимо от показаний контрольно-кассовой техники.

Вычет НДС при возврате товара от «упрощенца»

Оптовик, применяющий ОСНО, иногда сталкивается с «обратной реализацией», когда ранее купленный у него качественный товар возвращают «упрощенцы». Разумеется, от таких покупателей счет-фактуру ждать не приходится. Но можно ли оптовику в этой ситуации принять НДС к вычету, что для этого надо сделать и как это отразить в бухгалтерском учете? Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Елена Мельникова и Михаил Аксенов.

Организация (общий режим налогообложения) занимается оптовой торговлей косметическими товарами. Товар отгружается по договорам поставки с переходом права собственности в момент отгрузки. Покупатель возвратил организации качественный товар по договору обратного выкупа (обратная реализация), но не выставил счет-фактуру, так как применяет УСН. Может ли организация принять НДС к вычету, вычислив его расчетным путем и выписав корректировочный счет-фактуру? Какие бухгалтерские проводки необходимо сделать при таких операциях?

В силу п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг).

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары — на безвозмездной основе.

Таким образом, объект обложения НДС возникает при любом переходе права собственности на товар.

По договору купли-продажи продавец передает товар в собственность другой стороне, а покупатель принимает и оплачивает его (ст. 454 ГК РФ). Право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент его передачи (ст. 223 ГК РФ), договором может быть предусмотрен иной момент перехода права собственности на товар.

ГК РФ содержит ограниченный перечень случаев, когда покупатель вправе отказаться от исполнения своих обязательств по договору, вернуть товар продавцу и потребовать возврата денежных средств, если товар был оплачен. К таким случаям относятся, если товар был поставлен:

— в количестве меньшем, чем установлено договором купли-продажи (ст.ст. 465 и 466 ГК РФ);

— в ассортименте, не соответствующем договору купли-продажи (ст.ст. 467 и 468 ГК РФ);

— ненадлежащего качества (ст.ст. 469 и 475 ГК РФ);

— в нарушенной таре или упаковке (ст.ст. 481 и 482 ГК РФ);

— несоответствующей комплектации (ст.ст. 479 и 480 ГК РФ).

В указанном случае передать право собственности на товар первоначальному владельцу товара (поставщику) бывший покупатель может только на основании отдельного договора купли-продажи, в котором он выступает продавцом.

И Минфин России, и налоговые органы считают, что возврат товаров после перехода права собственности на них к покупателю является «обратной реализацией» (письма Минфина России от 24.05.2006 N 03-03-04/1/475, УФНС по Москве от 19.04.2007 N 19-11/36207, от 28.10.2009 N 16-15/113543).

Например, в письме ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182 сказано, что, если возврат товара обусловлен иной причиной (чем указанные выше), это означает, что продавец исполнил свои обязательства по договору купли-продажи надлежащим образом и право собственности на товар перешло к покупателю. Если право собственности перешло к покупателю, то вернуть товар первоначальному владельцу товара (поставщику) покупатель может только на основании отдельного договора купли-продажи (поставки), в котором он уже сам выступает продавцом.

Таким образом, в рассмотренной ситуации возврат товара поставщику следует рассматривать как реализацию. В данной ситуации бывший покупатель выступает в роли продавца возвращаемого товара, а бывший поставщик — в роли покупателя данного товара.

Соответственно, на основании п. 1 ст. 146 НК РФ бывший покупатель при передаче товара бывшему поставщику обязан исчислить НДС со стоимости данного товара (п. 1 ст. 154 НК РФ), предъявить его бывшему поставщику (п. 1 ст. 168 НК РФ) и выставить соответствующий счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ, письма Минфина России от 21.05.2012 N 03-07-09/58, от 13.04.2012 N 03-07-09/34, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08).

В свою очередь, у бывшего поставщика возникает право на применение вычета НДС по возвращенному товару при соблюдении всех условий, установленных ст. 171, ст. 172 НК РФ.

Что касается возврата товаров покупателем, не являющимся плательщиком НДС (применяющим УСН и (или) ЕНВД), то в этом случае продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137, вне зависимости от того, приняты или не приняты на учет товары покупателем (письма Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-09/96, от 24.07.2012 N 03-07-09/89, от 03.07.2012 N 03-07-09/64, от 16.05.2012 N 03-07-09/56).

Вместе с тем контролирующие органы и в отношении возврата товаров неплательщиками НДС в письмах 2013 года разграничили ситуации, в которых речь идет о возврате всей партии товара либо когда товар возвращается частично (то есть когда речь идет об уменьшении количества отгруженных товаров).

Они разъяснили, что при возврате такими лицами всей партии отгруженных товаров, как принятых, так и не принятых на учет, следует руководствоваться п. 5 ст. 171 НК РФ. При этом счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется им в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с учетом положений п. 4 ст. 172 НК РФ. Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Если же речь идет о «частичном» возврате, то в соответствии с п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров, основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура. В связи с этим при возврате лицами, не являющимися плательщиками НДС, части товаров, как принятых, так и не принятых на учет, продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товара, возвращаемого покупателем, с учетом положений п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ (письма Минфина России от 19.03.2013 N 03-07-15/8473, ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/[email protected]).

Таким образом, при возврате организацией, применяющей УСН, всей партии отгруженных товаров, как принятых, так и не принятых на учет, организация, как продавец, не выставляет корректировочный счет-фактуру, а регистрирует в книге покупок счет-фактуру, выставленный при первоначальной отгрузке товаров.

В случае возврата организацией, применяющей УСН, части товаров, как принятых, так и не принятых на учет, организация выставляет корректировочный счет-фактуру. То есть организация, применяющая УСН, счет-фактуру при возврате товаров не выставляет ни при каких обстоятельствах.

Бухгалтерский учет

Дебет 41 Кредит 60

— принят на учет возвращенный покупателем товар;

Дебет 60 Кредит 51

— оплачена стоимость возвращенного товара;

Дебет 19 Кредит 60

— учтен НДС, отраженный в корректировочном счете-фактуре или счете-фактуре, выставленном при первоначальной отгрузке товара;

Дебет 68 Кредит 19

— принят к вычету НДС.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

НДС при возврате товара от покупателя

Являясь федеральным налогом, НДС жестко контролируется ИФНС, что обязывает любую компанию или бизнесмена к весьма внимательному подходу в работе с ним. Рассмотрим нередко возникающие в силу разных причин, ситуации возврата товара покупателями различного статуса.

Покупку вернули: важные обстоятельства

Правильное отражение НДС во многом зависит не от собственно факта возврата, а от причин, повлиявших на эту операцию, того, был приобретенный товар оприходован или нет и правильного документального оформления процедуры. Поэтому сначала разберемся с этими тонкостями.

Законодательно определено, что реализацией является передача прав владения на активы, которая и создает объект налогообложения НДС.

В ГК РФ поименованы случаи правомерного отказа от поставок. Все они, как правило, возникают из-за несоответствия заявленному в договоре или спецификации к нему, качеству поставляемых изделий.

Причинами возврата могут служить:

  • несоответствие условиям договора поставленного количества товара;
  • поставка несоответствующего ассортимента;
  • товар ненадлежащего качества;
  • поставка с нарушением целостности упаковки;
  • комплектация, не соответствующая заявленной в договоре.

Разберемся с ведением учета НДС при различных ситуациях с возвратом товара, возникающих вследствие разных обстоятельств.

Качественный товар

Если покупатель намерен вернуть товар, соответствующий заявленным в условиях договора требованиям, после свершившегося факта реализации, то речь о возврате, как о таковом, идти не может, поскольку основания для него в этой ситуации отсутствуют.

Законодатели единодушны – использовать термин «возврат товара» в этом случае нельзя, так как продавец, поставив его, выполнил свои обязательства, а покупатель принял в состав активов.

Исправить положение можно, только составив новое соглашение о поставке, в котором изменятся обязанности сторон. Документы на эту партию товара продавец (покупатель по предыдущему соглашению), составляет такие же, как при обычной операции реализации: накладная, счет-фактура, сопроводительные формы, необходимые для оформления доставки и отражает НДС в книге продаж, уплачивая принятый ранее (при покупке этой партии) к вычету.

Зеркально обратную операцию осуществляет и покупатель, бывший по предыдущему договору поставщиком. Он приходует товар и принимает к вычету сумму налога, уплаченную в бюджет ранее, регистрируя ее в книге покупок. Поскольку эта сумма фигурировала в книге продаж, то впоследствии она перекрывается.

Смотрите так же:  Пособие для решения задач по экономике

Эта ситуация, рассматривается законодателями только, как обратная реализация (в примере возвращается вся партия целиком), то товар в будущем будет продаваться, а начисление налога при этом происходит, как при рядовой операции продажи.

Максимальный испытательный срок по Трудовому кодексу не может превышать 6 месяцев. Читайте, для кого.

Возврат бракованного товара

Итак, вернуть товар, отвечающий заявленным качествам, можно через процедуру реализации. А вот ненадлежащее качество товара – весомая причина его возврата и последующего расторжения соглашения о поставке из-за невыполнения принятых обязательств одной стороной.

В этой ситуации факт реализации отсутствует, следовательно, собственностью покупателя они товар не становится, что и не требует от него учитывать НДС.

Рассмотрим документальное оформление процедуры возврата при возникновении подобного случая.

Пакет документов

Итак, при приемке товара покупатель выявил явные несоответствия с условиями утвержденных соглашений, и отказался приходовать его на склад или принял на ответственное хранение за баланс с тем, чтобы в ближайшее время решить вопрос с возвратом товара. Первое действие покупателя – следует поставить в известность продавца.

В его адрес в письменном виде покупателем составляется:

  • Аргументированная претензия с отказом в приеме товара и требованием возврата средств, уплаченных за него.
  • Акт с перечислением недостатков товара (низкое качество, несоответствие заявленному в договоре ассортименту, нарушенная комплектация или упаковка и т.п.), который может быть составлен по форме, оговоренной договором поставки или утвержденной в компании покупателя. В составлении акта обычно задействованы представители обеих сторон, поскольку задеты общие интересы.

Как оформляется операция по возврату оприходованного товара?

При проведении реализации продавец уплачивает НДС, а при возврате суммы налога принимаются к вычету.

Минфин разъясняет: покупатель, возвращая товар, который был оприходован на склад, и, подготавливая претензию, сам выставляет продавцу обычный счет-фактуру и регистрирует ее в книге продаж, уплачивая принятый ранее при оприходовании товара, а значит покупки, налог к вычету.

Для поставщика счет послужит документальной основой для отметки его в книге покупок и принятия ранее уплаченного НДС к вычету.

Налоговых последствий эти действия для покупателя это не повлекут, даже в случае, если прием товара и отказ от него произведены в разные периоды. Например, в первом квартале товар оприходовали, а во втором от него отказались. В первом квартале покупатель записывает счет-фактуру в книгу покупок и заявляет в декларации по НДС за I кв. его к вычету. Возвращая товар во II кв. он выставляет обычный счет-фактуру, занося его в книгу продаж и уплачивая налог. По сути, покупатель возвращает в бюджет принятый раньше к вычету, НДС, т. е. оформление счета по возврату не ложится на него дополнительной налоговой нагрузкой.

Тем более, операции по оприходованию и возврату товара, проведенные в одном налоговом периоде, не приводят к негативным последствиям. Основное условие – обязательная регистрация счетов-фактур. Иногда возникают вопросы: надо ли регистрировать в книге продаж «возвратный» счет, выставленный поставщику, либо можно аннулировать в книге покупок регистрационную отметку, сделанную при оприходовании товара, если возврат осуществлен на полную стоимость товара.

Поскольку законодательно установлена абсолютная регистрация всех выставленных счетов, то заносить в книги все записи следует обязательно. Это особенно важно, если подлежащий возврату товар оприходован. Алгоритм обычный: при приеме товара делается регистрационная отметка в книге покупок, а при оформлении возврата – в книге продаж.

При подаче покупателем декларации по НДС сумма налога будет заявлена им к уплате, а НДС по счету продавца, оформленному при продаже — к вычету.

Неоприходованные товары

Покупатель, возвращающий неоприходованные товары, не обязан выставлять счет-фактуру поставщику. В этой ситуации продавец сам отправляет ему корректировочный счет-фактуру с исправлениями на основе полученной мотивированной претензии.

Основанием для составления счета служат первичные документы – претензионное письмо и акт по выявленным недостаткам товаров, заверенный обычно обеими сторонами.

На основании этой корректировки продавец принимает ранее уплаченный при отгрузке товара НДС к вычету.

Минфин пока не дал разъяснений, как покупателю регистрировать корректировочный счет и надо ли это делать. Здравый смысл подсказывает, что покупателю следует отметить в книге покупок счет-фактуру продавца только на часть товаров, которая будет взята на учет. А оформленный продавцом счет-корректировка покупателем не регистрируется исходя из соображений того, что по недостающим товарам НДС к вычету он не принимал. Все практикующие бухгалтеры сегодня действуют именно так.

По этой же аналогии покупатель поступает, если возвращает всю партию товара. Он не записывает в книгу покупок ни один из двух счетов-фактур, поскольку не принял товар на склад, отказавшись от него при приемке.

Учет налога продавцом при возврате от плательщика НДС

Реализуя товар, сумму налога поставщик отражает книге продаж и уплачивает НДС. При процедуре возврата ему необходимо на основе нового документа принять налог к вычету, зарегистрировав изменения в книге покупок. Необходимо помнить, что налог, уплаченный при отгрузке, принимают к вычету только после проведения операции по возврату товара, т. е. при получении оформленного покупателем счета-фактуры, если тот возвращает оприходованный товар.

Если товар не оприходован, то продавец сам выставляет корректировочный счет-фактуру на сумму возвращенного товара, а затем на его основании делает исправления в учете.

Возможность принять к вычету НДС предоставляется продавцу на протяжении года с момента проведения операции по возврату. Корректировочный счет составляется на основе претензии и акта, выступающими в качестве первичных документов. Подобная ситуация предполагает такой порядок учета налога для предприятий-налогоплательщиков НДС, выступающих с обеих сторон договора. Теперь рассмотрим ситуацию, если необходимо осуществить возврат товара от покупателя — неплательщика НДС.

От неплательщика НДС

При возникновении мотивированного отказа от поставки товара покупателем, не работающим с НДС, договор и сделка по нему также считаются недействительной. Поскольку покупатель не является плательщиком НДС, то возвращая товар, не оформляет счет, так как ему придется уплатить налог, показанный в нем, а продавец-плательщик НДС по этому документу не вправе оформить вычет.

К тому же законом установлен запрет на возможность принятия налога к вычету по счету, предъявленному предприятием, работающим без НДС.

Продавец выставляет счет-корректировку, руководствуясь законодательными актами, регистрирует операцию в книге покупок и делает исправления в учетных документах. Счет выписывается в пятидневный срок с момента оформления возврата.

Смотрите видео о корректировках

От организаций на УСН

В своем большинстве компании-«упрощенцы» работают без НДС в силу специфики применяемых налоговых спецрежимов. Поэтому алгоритм проведения процедуры возврата у них такой же, как и с неплательщиками налога.

При отказе от оприходования товара, либо возврате уже принятого в состав активов, составляется претензия, а нарушения поставки фиксируются в акте выявленных недостатков.

На основе этих документов поставщиком выставляется счет-корректировка, заверяется покупателем и обосновывает регистрацию счета в книге покупки для последующего восстановления НДС.

Юридическое лицо или ИП: особенности возврата

Статус предприятия не столь важен. Имеет значение только правильное оформление операции возврата и следование четкому алгоритму. Последовательное оформление документов поможет избежать проблем в учете НДС.

Наиболее уязвимой стороной является продавец, поэтому ему необходимо серьезно контролировать процесс возврата товара.

Открыть фотостудию с нуля не сложно. Смотрите примерную инструкцию.

Как посчитать подоходный налог с зарплаты? Расскажет эта статья.

Возврат купленного товара физлицом – нередкая операция в предприятиях торговли. Основанием для ее осуществления так же, как и при расчетах между предприятиями, служит составленная покупателем претензия, обоснованная и мотивированная.

Торговая организация оформляет прием некачественного товара 2-мя экземплярами накладной, один прилагается к товарному отчету, а второй передается покупателю.

На выплату денег за возвращенный покупателю товар, оформляется расходный кассовый ордер. Суммы, выплаченные по РКО покупателям, отмечаются в графе № 16 книги кассира-операциониста, уменьшая показатели выручки за день.

Возврат товара физлицом обязательно фиксируется в книге покупок торговой компании. Продавец заносит реквизиты и дату РКО, подписанного покупателем и подтверждающим выдачу денег за возвращенный товар. На основе этих записей в декларацию по НДС впоследствии заносятся все изменения.

НДС при возврате товара: проводки

В бухучете при возвращении товара, не соответствующего заявленным условиям по договору и не оприходованного, компанией-покупателем составляются записи:

  • Д / 002 – на забалансовом счете отражена сумма товара, принятого на ответхранение до отгрузки обратно поставщику;
  • К / 002 – товар отправлен продавцу;
  • Д / 51 К / 60 – возврат денег на счет компании за товар.

При возврате товара, принятого к учету:

  • Д / 60 К / 41 – товары по претензии возвращены;
  • Д / 60 К / 68 – НДС на стоимость этих товаров;
  • Д / 51 К / 60 – на расчетный счет перечислены средства за товар.

Возврат товара надлежащего качества (реализация) оформляется так:

  • Д / 60 К/ 90/1 – выручка от реализации товара;
  • Д / 90-2 К / 41 – списание стоимости возврата товара;
  • Д / 90-3 К / 68 – при возврате товара начислен НДС.

Итак, говорить о возврате товара можно только в случае обнаружения несоответствия качества или других условий по заключенным соглашениям. Учет НДС осуществляется на основе составленных корректировок продавцом или счетов, выставленных покупателем на сумму возвращенных товаров.

Какой порядок учета НДС при возврате товара поставщику?

Учет НДС при возврате товара поставщику от покупателя зависит от вида возвращаемого товара, а также от того, принят на учет такой товар покупателем или нет. Рассмотрим, как будет отражаться НДС у покупателя при возврате товара поставщику.

Товар от покупателя поставщику может возвращаться двух видов:

  • надлежащего качества,
  • ненадлежащего качества (брак, недокомплект, несоответствие заказанного и т. д. и т. п.).

Возврат может произойти:

  • до подписания товарной накладной покупателем (т. е. до перехода права собственности на товар),
  • после подписания товарной накладной (т. е. после перехода права собственности на товар).

В данной статье будем вести речь о покупателе и поставщике, которые являются плательщиками НДС. Для представления полной картины бухгалтерского учета НДС у покупателя при взаимоотношениях с поставщиком рассмотрим пример.

Исходные данные: стоимость приобретенного товара составляет 118000 руб., в том числе НДС 18%.

Д41 К60 — 100000 руб. (оприходован товар);

Д19 К60 — 18000 руб. (отражен «входной» НДС по приобретенному товару);

Д68 К19 — 18000 руб. (принят НДС к вычету).

Аспекты НДС при возврате поставщику товара надлежащего качества

Товар надлежащего качества, полученный по договору поставки, возвращается поставщику, как правило, только по согласованию обеих сторон или если данный возврат предусмотрен рамками действующего договора (п. 1 ст. 450 и п. 4 ст. 453 ГК РФ).

Поскольку при принятии товара товарная накладная была подписана обеими сторонами и товар был принят к учету, право собственности на товар перешло от поставщика к покупателю (ст. 223 ГК РФ). Такой возврат товара поставщику с НДС называют обратной продажей или обратной реализацией — данное действие совершается по той же стоимости, по которой был приобретен товар. При этом бывший поставщик по документам становится покупателем, а бывший покупатель — поставщиком.

При таком возврате товаров поставщику бывший покупатель от своего имени выставляет счет-фактуру бывшему поставщику на сумму возвращаемого товара. Счет-фактура регистрируется бывшим покупателем в книге продаж (письма Минфина России от 23.03.2012 № 03-07-11/79 и 02.03.2012 № 03-07-09/17).

Смотрите так же:  Как оформить свой законопроект

Пример бухгалтерского учета у покупателя:

Д 62 К 90 — 118000 руб. (проведена реализация: возвращен качественный товар);

Д 90.3 К 68 — 18000 руб. (начислен НДС к уплате);

Д 90 К 41 — 100000 руб. (списана себестоимость);

Д 60 К 62 — 118000 руб. (проведен взаимозачет по возврату товара, если еще не было оплаты поставщику при первичной поставке).

Если при первичной поставке оплата уже была произведена, то производится ее возврат:

Д 51 К 62 — 118000 руб. (возврат денежных средств).

Аспекты НДС при возврате поставщику товара ненадлежащего качества

Товар ненадлежащего качества может быть возвращен покупателем поставщику при обнаружении несоответствия (брак, некомплект и т. д.).

Вариант действий при таком возврате зависит от того, принят или нет некачественный товар к учету покупателем.

Если некачественный товар не принят покупателем на учет

При обнаружении несоответствия товара заявленному качеству до подписания со стороны покупателя товарной накладной его стоимость учитывается по дебету забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а при возврате товара списывается по кредиту счета 002. Покупатель счет-фактуру при возврате такого товара не выставляет, НДС не исчисляет. В свою очередь, поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру (абз. 3. п. 3 ст. 168 НК РФ, письма Минфина России от 10.02.2012 № 03-07-09/05 и 20.02.12 № 03-07-09/08). В этом случае, так как покупатель не принимал к вычету «входной» НДС по таким бракованным товарам, регистрировать корректировочный счет-фактуру в книге продаж покупателю не следует. Ведь у покупателя нет оснований для восстановления «входного» НДС (изначально «входной» НДС к вычету по неоприходованному товару не принимался).

Если некачественный товар принят покупателем на учет

При обнаружении несоответствия товара после принятия его к учету покупатель имеет право в одностороннем порядке расторгнуть договор, что подразумевает отказ от перехода права собственности, и право на товар переходит обратно к поставщику (п. 2. ст. 475 ГК РФ). Обнаружение факта несоответствия товара заявленным требованиям необходимо оформить документами на возврат товара ненадлежащего качества — это может быть акт разбраковки или лист претензий по неудовлетворенности поставленным товаром.

Поскольку перехода права собственности на бракованный товар не происходит, то счет-фактуру покупатель от своего лица не выставляет, а поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру, согласовав сумму бракованного товара с покупателем (постановление ФАС Поволжского округа от 12.02.2013 по делу № А65-14995/2012, постановление ФАС Московского округа от 07.12.2012 по делу № А40-54535/12-116-118).

Однако чиновники считают по-другому: с их точки зрения, возврат покупателем товара признается реализацией, если на дату возврата товар оприходован. Причины, по которым товар возвращается, значения не имеют. Это означает, что такой возврат товара НДС облагается на общих основаниях. При этом покупатель должен выставить счет-фактуру (см., например, письма Минфина России от 29.11.2013 N 03-07-11/51923, 10.08.2012 № 03-07-11/280, 07.08.2012 № 03-07-09/109 и 31.07.2012 № 03-07-09/100, а также ФНС России от 05.07.2012 № АС-4-3/[email protected]). Другими словами, покупатель оформляет возврат некачественного товара обычной реализацией и начисляет НДС.

При возврате товара надлежащего качества возврат товара НДС облагается в любом случае, так как происходит обратная реализация. В условиях, когда и поставщик, и покупатель являются плательщиками НДС, на сумму возврата покупатель составляет счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж.

При возврате товара ненадлежащего качества порядок действий покупателя зависит от того, принял он к учету такой товар или нет. Наименее спорный вариант — это возврат товара, не принятого покупателем на учет. В этом случае исчислять НДС при возврате товара покупателю не придется. Но если товар был принят к учету, это может привести к спорам с налоговыми органами. Ведь они настаивают, что в таком случае происходит обратная реализация, что требует начисления НДС и выставления счета-фактуры.

Учет НДС при возврате товара

Учет НДС при возврате товара зависит не столько о самого факта возврата, сколько от причин такого возврата. Так, товар покупатель вернул, потому что он не соответствует заявленным качествам, либо это другие причины. При возврате товара значение имеет и тот факт, был ли оприходован товар покупателем, либо он возвращает неоприходованный товар.
Так, объектом налогообложения НДС, согласно первому пункту 146 статьи Налогового кодекса, признается реализация, в том числе передача товаров на территории РФ.
Передача права собственности на любые активы на возмездной основе признается реализацией, а в отдельных случаях, реализацией является и безвозмездная передача.
Исходя из этого, объект обложения налогом на добавленную стоимость возникает в момент перехода права собственности на облагаемый налогом актив.
В Гражданском кодексе указаны случаи, в которых покупатель может отказаться от товара:

  • если количество товара не соответствует указанному в документах, либо в договоре;
  • ассортимент товара не соответствует, указанному в договоре;
  • товар ненадлежащего качества;
  • нарушена упаковка товара или тара;
  • несоответствующая комплектация.

Рассмотрим учет НДС и порядок составления счетв-фактур при возврате товара по разным основаниям.

НДС при возврате товара надлежащего качества

Если покупатель принял товар надлежащего качества, согласно нормам Гражданского кодекса, факт реализации состоялся, продавец исполнил все свои обязательства перед покупателем.

Оснований для возврата, которые указаны в Гражданском кодексе, нет, следовательно, вернуть товар продавцу, покупатель сможет только на основании договора поставки, в котором он уже будет являться поставщиком данного товара.

Здесь следует отметить, что и специалисты Минфина, и специалисты ФНС, единодушны в своем мнении – возврат товара, право собственности на который перешло к покупателю, фактически является обратной реализацией. Об этом в письмах Министерства финансов №03-03-04/1/475 от 24 мая 2006 года, Управление ФНС №19-11/36207 от 19 апреля 2007 года, № N 16-15/113543 от 28 октября 2009 года.

Таким образом, если покупатель возвращает поставщику товар после перехода права собственности, следует составить договор поставки, в котором меняются роли Сторон. На партию товара покупатель, выступающий при возврате в роли продавца составляет документы, как при обычной реализации: товарная накладная, счет-фактура и другие товаросопроводительные документы, в зависимости от условий доставки.
Покупатель, ранее принявший товар и НДС по нему к учету, исчисляет НДС со всей стоимости возвращаемого товара в обычном порядке, как при реализации, и отражает его в книге продаж. НДС со стоимости оприходованного товара, соответственно отражается в книге покупок. Таким образом, сумма НДС отраженная при возврате товара в книге продаж, перекрывает такую же сумму налога, отраженную в книге покупок и итоговая сумма, исчисленная к уплате в бюджет не меняется.
Что касается продавца, который теперь принимает от покупателя товар и в данной ситуации выступает уже в роли покупателя, то он, в свою очередь, при возврате товара включает сумму НДС в книгу покупок, и данная сумму «перекроет» сумму НДС, отраженную в книге продаж при первичной реализации товара.
Поскольку был осуществлен возврат качественного товара, то в дальнейшем, продавец может реализовать его в обычном порядке. Исчисление НДС также будет производится в обычном, для операций по реализации товара, порядке.
Рассматривая ситуацию, мы подразумевали, что стороны договора, как поставщик, так и покупатель, являются плательщиками НДС. Как быть в случае, если товар возвращает покупатель, применяющий УСН, который плательщиком НДС не является и счета-фактуры не должен выписывать.

Возврат товара от покупателя на УСН

Возвращая товар, покупатель применяющий УСН, счет-фактуру не выписывает, и сумму налога, как и его ставку, в документах не выделяет.
Как в такой ситуации поступить поставщику? Специалисты Министерства финансов высказывают мнение (см. письмо от 16 мая 2012 г. N 03-07-09/56З, 03 июля 2012 N 03-07-09/64 ), что в случае возврата товара от покупателя, который применяет льготный режим, и не является плательщиком НДС, продавец составляет корректировочный счет-фактуру.
Если исходить из норм законодательства, то очевидно, что данное разъяснение не соответствует ни нормам налогового, ни гражданского законодательства. Однако в данном материале мы не будем углубляться в тему, достаточно того, что такие разъяснения специалистов финансового ведомства выгодны налогоплательщикам.

НДС при возврате товара ненадлежащего качества

Совершенно другая ситуация, при возврате некачественного товара. В соответствии с гражданским законодательством, в таком случае происходит расторжение договора, поскольку одна из сторон не выполнила свои обязательства по нему. Следовательно, право собственности на товар не переходит к покупателю, и при возврате товара составляются уже другие документы.
Составляется в письменном виде претензия продавцу, составляет акт в котором указываются недостатки, по причине которых товар не может быть принят (ненадлежащее качество, несоответствие ассортимента, количества и т.д.), если деньги за товар ранее были перечислены поставщику, оформляется их возврат.
Как учитывать продавцу НДС? Ведь при реализации он отразил сумму налога в книге продаж.
Налоговый кодекс содержит нормы, регулирующие данный вопрос. Так, согласно пятому пункту 171 статьи, в случае возврата товара, продавец, ранее начисленную к уплате, либо уплаченную сумму налога, принимает к вычету. В четвертом пункте 172 статьи Кодекса, говорится о том, что сумма налога в полном объеме принимается к вычету после того, как в учете отразили операции по возврату товара. Принять к вычету сумму НДС продавец сможет в течение одного года с момента возврата, на основании корректировочного счета-фактуры, который сам оформляет на стоимость возвращаемого товара.
Минфин, возможность вычета и порядок составления счетов-фактур ставит в зависимость к факту принятия покупателем товаров к учету.
Так, согласно разъяснениям финансового ведомства (см. письма от 02.03.2012 № 03-07-09/17 и от 27.02.2012 № 03-07-09/11) если товар был принят к учету покупателем, он выписывает счет-фактуру на возврат, если не принят – продавец составляет корректировочный счет-фактуру.
Однако, если в соответствии с нормами Гражданского законодательства, договор в такой ситуации признается недействительным, о каком счете-фактуре от покупателя может идти речь – неясно. По нашему мнению, при возврате товара по основаниям, указанным в Гражданском кодексе, когда сделка признается недействительной, следовательно факт реализации отсутствует, вследствие чего продавец вносит в свой учет исправления, а на сумму начисленного к уплате НДС выписывает корректировочный счет-фактуру.

Возврат некачественного товара покупателем на УСН

Если некачественный товар, либо товар, не соответствующий указанным в договоре поставки условиям, когда сделка признается недействительной, возвращает покупатель, применяющий специальный налоговый режим, продавец, в соответствии с положениями третьего пункта 168 статьи Налогового кодекса, оформляет корректировочный счет-фактуру, в порядке, установленном Постановлением правительства РФ №1137 от 26 декабря 2011 года. Счет-фактура выписывается в течение пяти дней, со дня оформления документов на возврат некачественного

Как быть с НДС при возврате товаров

В 2011 г. ВАС РФ в очередной раз рассмотрел вопрос о действительности отдельных положений письма Минфина Рос сии от 07.03.2007 № 03-07-15/29, в котором финансисты разъяснили порядок применения НДС при возврате товаров (см. решение от 19.05.2011 № 3943/11). Напомним положения п. 1 оспариваемого письма финансового ведомства. Если покупатель – плательщик НДС принял на учет товары, а затем возвращает их, то порядок действий должен быть следующим.
Шаг 1. Покупатель выставляет продавцу счет-фактуру.
Шаг 2. Продавец регистрирует в книге покупок счет-фактуру покупателя по мере возникновения права на вычет.
Следует отметить, что ни в Налоговом кодексе РФ, ни в письме Минфина России не уточняется, о каком случае воз врата товара идет речь. Между тем основания возврата товара могут различаться. Так, покупатель может возвратить товар:

Смотрите так же:  Третий апелляционный арбитражный суд г красноярск

• в связи с ненадлежащим исполнением обязательств со стороны продавца (поставка некачественного товара, по ставка товара в ненадлежащем ассортименте, поставка не комплектного товара);
• в связи с тем, что по условиям договора продавец обязуется выкупить у покупателя товар, если он не будет реализован покупателем в течение срока годности. В этом случае товар возвращается при отсутствии нарушений со стороны продавца.

Основания возврата товара покупателем продавцу имеют большое значение для решения вопроса о том, является ли операция по возврату реализацией для целей НДС. К сожалению, ВАС РФ не прояснил ситуацию.

Реализация и возврат товара: есть ли разница

В решении от 19.05.2011 № 3943/11 ВАС РФ согласился с мнением финансистов, признав их позицию не противоречащей НК РФ. Таким образом, на сегодняшний день возврат товаров, принятых на учет налогоплательщиком, для целей НДС следует рассматривать как реализацию. По мнению автора, подобный подход является спорным как минимум по двум основаниям. Во-первых, ВАС РФ вслед за Минфином России по существу констатирует, что возникновение объекта налогообложения зависит от того, принял ли покупатель товары к учету. При этом в решении ВАС РФ ничего не сказано об основаниях возврата товара покупателем продавцу. Подобный подход противоречит нормам гражданского права. Ведь если возврат товара производится в связи с ненадлежащим исполнением обязательств со стороны продавца (например, в связи с нарушением условий о качестве, ассорти менте, комплектности и т. п.), переход права собственности на товар не считается состоявшимся. В такой ситуации у покупателя возникает право отказаться от исполнения договора, вернуть товар и потребовать возврата уплаченной денежной суммы (см., например, ст. 466, 468, 475 ГК РФ). То есть возврат товара направлен на восстановление положения, существовавшего до исполнения договора. Рассматривать возврат то вара как реализацию в этом случае означает противоречить существу производимой операции. Тем более некорректно ставить наличие или отсутствие реализации при возврате товара продавцу в зависимость от того,

Будьте осторожны

С учетом позиции ВАС РФ налогоплательщики должны принимать во внимание, что возврат товара по любому основанию (и в связи с нарушением до говора продавцом, и в связи с исполнением продавцом условий договора об обратном выкупе товара) следует расценивать как реализацию и оформлять соответствующими первичными документами.

успел ли покупатель принять возвращаемый товар к учету. Тот факт, что покупатель отразил товар в учете, вовсе не свидетельствует о том, что к нему перешло право собственности на товар. Следовательно, на момент воз врата товара, принятого покупателем к учету, собственником такого товара по-прежнему может оставаться продавец. В этой ситуации обратная реализация покупателем товара продавцу, очевидно, невозможна. Во-вторых, противоречие позиции Минфина России нор мам налогового законодательства заключается в том, что обязанность выставлять счет-фактуру НК РФ предусмотрена только для продавцов (ст. 168 НК РФ). На покупателей НК РФ такую обязанность не возлагает. О том, что при возврате принятых на учет товаров счета-фактуры подлежат регистрации в книге продаж, говорится в п. 16 Правил ведения книг покупок и книг продаж.
Однако указанные Правила не являются актом законодательства о налогах и сборах, следовательно, не могут применяться в части, противоречащей НК РФ. Тем не менее в мотивировочной части решения ВАС РФ указано, что письмо Минфина России не возлагает дополнительных обременений на налогоплательщиков. По мнению ВАС РФ, финансисты лишь воспроизвели в письме нормы НК РФ и Правил. При этом очевидные противоречия между нормами НК РФ и Правилами ВАС РФ предпочел оставить без оценки. Заметим, что ВАС РФ не в первый раз подтверждает соответствие положений п. 1 письма Минфина России налоговому законодательству. К аналогичному заключению судьи пришли еще в 2008 г. (см. решение ВАС РФ от 30.09.2008 № 11461/08). До настоящего времени в судебной практике встречались примеры дифференцированного подхода к рассматриваемому вопросу. Установив, что причиной возврата товара является нарушение договора продавцом, суды приходили к вы воду об отсутствии обратной реализации. Соответственно суды, придерживающиеся такого подхода, не квалифицировали выставление покупателем счетов-фактур на возвращаемый товар как непременное условие для применения вычета продавцом (см., например, постановление ФАС Московского округа от 06.07.2009 № КА-А40/2935-09).

Последствия решения ВАС РФ

Решение ВАС РФ вынесено по заявлению, в котором ставился вопрос о признании письма Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29 недействующим в отношении продуктов питания с истекшими сроками годности (реализации). Из резолютивной части решения ВАС РФ следует, что п. 1 письма Минфина России признан соответствующим НК РФ. При этом, как говорилось выше, ВАС РФ не разделяет основания для возврата товара. Следовательно, налоговые органы, вероятно, будут настаивать на том, что для вычета НДС продавцу при возврате товара в любом случае необходим счет-фактура, выставленный покупателем. При этом не имеет значения, возвращается ли товар в связи с отказом покупателя от исполнения договора или в связи с его обратным выкупом продавцом во исполнение договорных обязательств. Рассмотрим на примере две ситуации.

ООО “Альфа” (продавец) реализовало продукцию (посуду) в адрес ООО “Бета”. Одна ко при приеме продукции специалисты ООО “Бета” обнаружили, что ее качество не со ответствует заявленному и приняли решение вернуть продукцию ООО “Альфа”.

Ранее в данном случае можно было спорить о том, является ли возврат товара ненадлежащего качества обратной реализацией. Теперь же, после того как ВАС РФ принял свое решение, основания для возврата товаров не разделяются. Поэтому данная операция является обратной реализацией и должна быть подтверждена соответствующими документа ми. Шансы оспорить признание возврата товара обратной реализацией очень малы.

ООО “Альфа” (продавец) реализовало молочную продукцию в адрес ООО “Бета” (покупатель), которое является налогоплательщиком НДС. Стоимость товара со ставила 118 тыс. руб., в т. ч. НДС 18 тыс. руб. ООО “Бета” приняло продукцию на учет. Реализовать весь товар не удалось, т. к. срок годности части продукции истек. По условиям договора в случае невозможности реализовать товар до истечения срока годности продукции ООО “Бета” вправе вернуть нереализованный товар, т. е. имеет место обратная реализация. Поскольку ВАС РФ сделал общий вывод о том, что покупатель должен выставить счет-фактуру независимо от основания возврата товара продавцу, налоговые органы могут настаивать на применении позиции ВАС РФ и к данной ситуации. О возникновении объекта налогообложения у ООО “Бета” в данном случае будут свидетельствовать и условия договора. Таким образом, при возврате товаров ООО “Бета” должно выставить счет-фактуру в адрес продавца – ООО “Альфа”. В свою очередь, продавец регистрирует этот документ в книге покупок по мере возникновения права на вычет.

Восстанавливается ли НДС при возврате товара

Обратимся к другому положению письма Минфина Рос сии от 07.03.2007 № 03-07-15/29, правомерность которого оценил ВАС РФ в решении от 19.05.2011 № 3943/11. В п. 4 указанного письма речь шла о суммах “входного” НДС по товарам, приобретенным продавцом для производства (реализации) товара, возвращенного покупателем. Указанные суммы, по мнению финансистов, продавец должен восстановить, если продавец не использует возвращенный покупателем товар в облагаемых НДС операциях. Судьи обратили внимание на то, что законодательство не предусматривает такое основание для восстановления НДС, как возврат товаров: это следует из положений п. 3 ст. 170 НК РФ. При возникновении подобных претензий важно помнить, что изменения, которые претерпела норма п. 3 ст. 170 НК РФ с 1 октября 2011 г., по-прежнему не предусматривают такое основание для восстановления НДС к уплате в бюджет, как воз врат товаров. Поэтому шансы налогоплательщиков оспорить претензии налоговиков в судебном порядке весьма высоки. Заметим, что при разработке поправок в гл. 21 НК РФ изначально планировалось расширить перечень случаев, в которых ранее принятый к вычету НДС подлежит восстановлению. В данный перечень предполагалось включить случаи выбытия товаров, в т. ч. основных средств, при хищении и (или) недостаче, выявленных в результате инвентаризации. При такой формулировке нормы ст. 170 НК РФ у налогоплательщиков появилась бы обязанность восстанавливать НДС при списании товаров с истекшим сроком годности. Однако данные поправки внесены не были, а значит, налогоплательщики по-прежнему не обязаны восстанавливать НДС к уплате при возврате товаров. Сохраняет свою актуальность и подход ВАС РФ, согласно которому НДС не нужно восстанавливать при недостаче товара, обнаруженной в процессе инвентаризации имущества, а также при хищении товара: эти случаи не включены в п. 3 ст. 170 НК РФ (см. решение ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06).

В решении ВАС РФ от 19.05.2011 № 3943/11 возврат товара рассматривается как обратная реализация. С 1 октября 2011 г. у налогоплательщиков появилась возможность оформлять корректировочные счета-фактуры, однако это не сопровождалось внесением каких-либо изменений в НК РФ в части порядка вычета НДС при возврате товаров (п. 5 ст. 171, п. 4. ст. 172 НК РФ). ВАС РФ признал, что подход Минфина Рос сии не противоречит НК РФ и при возврате товаров покупатель должен выставить счет-фактуру на товар. Поэтому налогоплательщикам следует крайне внимательно отнестись к квалификации операций при возврате товаров. На сегодняшний день нет определенности по вопросу о том, в каких случаях следует оформлять корректировочный счет-фактуру. Вероятно, возобладает следующая позиция:

• если нарушены условия договора (например, брак, некомплектная продукция), то оформляется корректировочный счет фактура;
• если возврат товара не связан с нарушением условий договора, то операция оформляется как обратная реализация.

При таком подходе ошибка в квалификации операции приведет к неверному ее отражению. К примеру, при обратной реализации покупателю следует оформить обычные счета фактуры, и продавец не должен выставлять корректировочные счета-фактуры. В против ном случае это может привести к начислению штрафа по ст. 120 НК РФ. Есть и еще один нюанс. Сумму НДС можно предъявить к вычету по корректировочному счету-фактуре не позднее трех лет с момента его составления (п. 10 ст. 172 НК РФ). Одно временно с этим при возврате товаров суммы налога, уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, можно заявить к вычету не позднее одного года с момента возврата товаров или отказа от них (п. 4. ст. 172 НК РФ). Значит, нормы о возврате товара следует рассматривать как специальные по отношению к случаям, в которых с 1 октября 2011 г. должен оформляться корректировочный счет-фактура. Таким образом, на сегодняшний день НК РФ не содержит четкого порядка, который бы определял случаи, в которых следует:

• оформить операцию как обратную реализацию с оформлением обычного счета фактуры;
• выставить корректировочный счет-фактуру.

Соответственно любая операция, связанная с изменением стоимости отгруженного товара ввиду изменения его количества, с высокой долей вероятности может быть квалифицирована как возврат товаров, особенно если вычет будет заявлен более чем через год с момента возврата товаров. До прояснения ситуации безопаснее во всех случаях предъявлять НДС к вычету в течение одного года с момента возврата товара.