Ликвидация основных средств на металлолом

Содержание:

Реализация после списания основных средств

В редакцию часто поступают вопросы о порядке списания имущества. Еще чаще бухгалтеры интересуются, каким образом реализовать остающиеся после этого запасные части, металлолом, макулатуру. Как правильно отразить списание основных средств, оприходование макулатуры, металлолома и последующую их реализацию? Облагается ли данная реализация НДС и налогом на прибыль? Найти ответ нам помогли эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ А. Н. Суховерхова, В.В. Пименов, Ю. А. Кошелева.

Основание для реализации
Как правило, основанием для получения разрешения на реализацию годных запасных частей (металлолома и т.д.) может служить нецелесообразность их дальнейшего использования. Решение о реализации производится на основании заключения комиссии, назначенной приказом руководителя. Порядок ее работы может быть установлен учетной политикой или отдельным приказом. Результаты работы комиссии отражают в Акте, подтверждающем нецелесообразность дальнейшего использования запасных частей (металлолома, макулатуры).
При отсутствии возражений со стороны главного распорядителя бюджетных средств, документы, обосновывающие необходимость реализации представляются для согласования в орган по управлению имуществом – Росимущество России (конкретный перечень представляемых документов определяется соответствующим административным регламентом Росимущества). После того, как уполномоченным органом будет принято решение о возможности реализации нефинансовых активов, учреждение вправе осуществить данную операцию. Поясним, почему следует производить согласование с Росимуществом России. Дело в том, что оно выступает от лица собственника имущества и выполняет функции администратора соответствующего дохода. Кроме того, на Росимущество и его территориальные органы возложены функции по учету федерального имущества и ведению реестра федерального имущества (п. 4 Положения об учете федерального имущества, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16 июля 2007 г. N 447). В то же время ведение реестра федерального имущества является только одной из функций Росимущества, а его полномочия по представлению интересов собственника, определяемые гражданским законодательством, не прекращаются в зависимости от каких-либо параметров имущества (в том числе стоимостных), его состояния и отражения в учете. Следовательно, независимо от факта списания основного средства с учета, а также исключения его из реестра федерального имущества Росимущество, продолжает представлять интересы собственника в отношении любых материальных ценностей, которые будут оставаться у учреждения после списания основного средства.
Заметим, действующие в настоящее время нормативные документы прямо не дают ответ на вопрос о том, следует согласовывать с Росимуществом только операции с теми объектами, которые зарегистрированы в Реестре федерального имущества, или же согласованию подлежат все операции по отчуждению материальных ценностей. В этой ситуации, по нашему мнению, следует исходить, прежде всего, из положений гражданского законодательства, в соответствии с которым учреждение в любом случае не наделено правом собственности на данный объект.
Обратите внимание: в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2008 г. N 1053 «О некоторых мерах по управлению федеральным имуществом» с января 2009 года Министерство обороны Российской Федерации является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по управлению федеральным имуществом, находящимся у Вооруженных Сил Российской Федерации на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, земельными участками, находящимися на праве постоянного (бессрочного) пользования, имуществом подведомственных ему федеральных государственных унитарных предприятий и государственных учреждений, акциями открытых акционерных обществ, созданных в результате приватизации находящихся в ведении Министерства обороны федеральных государственных унитарных предприятий, акции которых находятся в федеральной собственности.

Налогообложение
Что касается налога на прибыль, можно сказать следующее. Доходы учреждения от реализации металлолома, сдачи макулатуры подлежат учету при определении базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке.
Относительно НДС, заметим: операции по реализации металлолома являются объектом обложения НДС (ст. 146 НК РФ). Освобождается от обложения НДС только реализация лома и отходов черных и цветных металлов (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ). Однако организации могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ). Никаких особых требований по обложению НДС операций по реализации металлолома и макулатуры организациями, применяющими освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС, законодательством не предусмотрено. Таким образом, если в соответствии с положениями Налогового кодекса учреждение применяет освобождение от исполнения обязанностей плательщика по НДС, то по операциям по реализации металлолома и макулатуры НДС также может не исчисляться и не уплачиваться.

Бюджетный учет
После уплаты налогов учреждение обязано перечислить средства, полученные от реализации металлолома и макулатуры в доход федерального бюджета. Причем перечислению подлежит вся сумма (п. 1 ст. 51 БК РФ). Контроль за полнотой и правильностью перечисления средств от реализации данных материальных ценностей в доход федерального бюджета в качестве главного администратора осуществляет Росимущество России (приложение к Порядку применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 30 декабря 2009 г. N 150н, п. 1 Положения о Федеральном агентстве по управлению государственным имуществом, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 июня 2008 г. N 432).
Обратите внимание: детали, остающиеся от выбытия основных средств, принимаются к учету по фактической стоимости. Она определяется комиссией учреждения исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к учету, а также затрат на приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 55 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30 декабря 2008 г. N 148н).

С забалансового учета произведено списание основных средств (стоимостью до 1000 рублей). Списаны литература, периодические издания, вышедшая из строя мебель. Металлолом и макулатура оприходованы после списания и реализованы сторонней организации.
В рассматриваемой ситуации в бюджетном учете могут быть сделаны следующие проводки:
Дебет КРБ 0 105 06 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
Кредит КДБ 0 401 01 172
«Доходы от реализации активов»
– принят к учету металлолом, макулатура полученные от ликвидации объекта основных средств, по рыночной стоимости;

Дебет КДБ 0 401 01 172
«Доходы от реализации активов»
Кредит КРБ 0 105 06 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»
– списана стоимость реализуемых металлолома, макулатуры;

Дебет КДБ 2 205 09 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов»
Кредит КДБ 2 401 01 172
«Доходы от реализации активов»
– начислен доход от реализации лома, макулатуры;

Дебет КДБ 2 401 01 172
«Доходы от реализации активов»
Кредит КДБ 2 303 03 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций»
– начислена задолженность по налогу на прибыль, подлежащему перечислению учреждением в соответствующие бюджеты;

Дебет КДБ 2 401 01 172
«Доходы от реализации активов»
Кредит КДБ 2 303 05 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
– начислена задолженность перед бюджетом за реализуемые нефинансовые активы после начисления соответствующих налогов;

Дебет КИФ 2 201 01 510
«Поступления денежных средств учреждения на счета»
Кредит КДБ 2 205 09 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов»
– зачислены на лицевой счет получателя бюджетных средств денежные средствами за реализованный металлолом, макулатуру,
одновременно отражается увеличение по забалансовому счету 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» по коду КОСГУ 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов»;

Дебет КДБ 2 303 03 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций»
Кредит КИФ 2 201 01 610
«Выбытия денежных средств учреждения со счетов»
– перечислен налог на прибыль в доход соответствующих бюджетов,
одновременно отражается уменьшение по забалансовому счету 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» по коду КОСГУ 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов».

Дебет КДБ 2 303 05 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
Кредит КИФ 2 201 01 610
«Выбытия денежных средств учреждения со счетов»
– перечислены в доход бюджета денежные средства от реализации нефинансовых активов,
одновременно отражается уменьшение по забалансовому счету 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» по коду КОСГУ 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов».

Как оприходовать металлолом после ликвидации основных средств

Дт 10 Кт 91 — отражаем металлолом, который остался после ликвидации объекта незавершенки, по цене рынка в прочих доходах. Налоговый учет при ликвидации ОС, использование и реализация металлолома По нормам п. 13 ст. 250 НК РФ при подсчете налога на прибыль во внереализационные доходы следует включать стоимость образовавшихся при ликвидации материалов. Исключить из этого списка следует лишь те, которые обозначены в п.

Как оприходовать металлолом от списания основных средств?

Начисление амортизации прекращается со следующего месяца. При образовании металлолома в результате работ по ликвидации соответствующий его объем следует оприходовать.

Как оприходовать металлолом от списания основных средств?

Акт подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации и является основанием для передачи на склад материальных ценностей, оставшихся от демонтированного объекта. Эти материальные ценности принимаются к учету на основании приходного ордера по форме N М-4, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

Что дальше делать с этими остатками? Есть варианты: продать (в том числе в виде металлолома), не использовать совсем по причине полной непригодности. От того, какой вариант будет выбран, зависит дальнейшее списание в расходы полученных при ликвидации материальных ценностей.

79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания N 91н), детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств (т.е.

Оприходование металлолома от списания основных средств: особенности учета и примеры проводок

Включает визуальный осмотр предмета, опрос персонала, имеющего отношение к его эксплуатации, проведение тестовых мероприятий.

  • Установление причин, по которым элемент пришел в негодность, и лиц, потенциально причастных к этому.
  • Поиск возможностей частичного использования объекта или его отдельных частей (узлов, механизмов и деталей).
  • Также члены комиссии должны проверить, нельзя ли продать актив в качестве подержанного изделия, и какова в таком случае будет его стоимость (превысит ли она цену лома?).
Смотрите так же:  Налог на имущество гостиницы

По итогам проверки составляется акт установленной формы.

Как учесть лом драгоценных металлов, полученных при ликвидации основного средства

Порядком установления экологических платежей, принятым Постановлением Правительства РФ от 28.08.1992 N 632, а также Постановлением Правительства РФ от 12.06.2003 N 344. Отсутствие у лица лимитов и нормативов в случае, когда их установление является обязательным, может повлечь привлечение лица к административной ответственности и наложению штрафа.

Если у организации, индивидуального предпринимателя отходы не связаны с производством продукции и они самостоятельно свои отходы не размещают, то у них не возникает и обязанности по разработке и утверждению соответствующих лимитов и нормативов, как и не возникает обязанности по уплате соответствующих экологических платежей за образование лишь отходов потребления (см.

Cписание основных средств на металлолом: бухгалтерский учет

Для отражения в учетных регистрах используется рыночная цена металлолома.

В дальнейшем руководство компании принимает решение по реализации таких материалов или их применении в производстве. В бухучете списание ОС следует отражать так: Дт 10 Кт 91 — приходуем материалы, образовавшиеся при ликвидации объекта ОС (в данном случае металлолом).

Реализация металлолома

Если компания решила использовать образовавшийся при ликвидации металлолом в своем производстве или продать его, стоимость этого материала вносится в материальные или реализационные расходы. ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Согласно ст. 252 НК РФ уместность расходов надлежит обосновать и подтвердить документально.

Нужно ли принимать к учету металлолом при списании основного средства

Вопрос №2. Обязательно ли оформление приказа руководителя организации, чтобы списать основное средство?

Да, такой документ необходимо оформить, поскольку на основании его заполняют акта формы ОС-4. Приказ можно составить произвольно, поскольку унифицированная форма его не установлена.

Вопрос №3.

Нет, нельзя. Связано это с тем, что все члены комиссии обязаны поставить свою подпись на акте. Если подпись стоит, а работник не присутствовал, то такое действие будет признано незаконным.

Акт оприходования металлолома

Успешная хозяйственная деятельность экономического субъекта не возможна без участия в ней основных и оборотных средств. Если сырье и материалы используются в производственном процессе только единожды, то основные фонды изнашиваются и приходят в негодность постепенно. В результате эксплуатация таких средств становится экономически нецелесообразной для предприятия, и их нужно списать.

Какие риски образуются у юрлица,если не выделяется и не сдается металлолом при ликвидации ос?

Использован релиз 1.0.46.4

Реализация металлолома, полученного от ликвидации основных средств

Министерство культуры и туризма (казенное учреждение) списало автомомбиль с последующей ликвидацией. Полученный в результате ликвидации металлолом продан. Доходы от реализации поступили на лицевой счет. Министерство наделено полномочиями администратора кассовых поступлений.

№ Операция Дт Кт Сумма (руб.) Документ в 1С Ввод на основании Первичный документ

Входящий Исходящий Внутренний

1 Принят к учету металлолом, полученный при списании основного средства КРБ 1.105.36.340 КДБ 1.401.10.172 5000 Поступление материалов прочее Приемо-сдаточный акт

Приходный ордер (ф.

2 Списан металлолом в связи с реализацией КДБ 1.401.10.172 КРБ 1.105.36.440 5000 Реализация материалов Накладная (ф.
;

  • Сумма документа – общая сумма поступления материальных запасов;
  • КФО – код вида финансового обеспечения, в рамках которого производится поступление ТМЦ;
  • МОЛ /Подразделение – материально ответственное лицо и подразделение, в которое приходуются ТМЦ;
  • На закладке Общая необходимо указать Счет кредита: 401.10.172.

1.3. На закладке Материалы (Рис. 3) следует заполнить табличную часть:

  • Номенклатура – выбрать номенклатуру поступивших материалов;
  • Единица измерения – указать учетную единицу измерения материалов;
  • Счет дебета – задать счет оприходования ТМЦ;
  • Количество мест – указать количество полученных единиц товара (кг, упаковок, банок, пачек, мешков и т.д.).

Как оприходовать металлолом после ликвидации основных средств

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Акт на списание обязательно должен быть подписан всеми без исключения членами комиссии.

Если будет отсутствовать хоть одна подпись, появляется риск получить доначисление налога на прибыль. Причина — налоговики считают такой документ недействительным, и списание, соответственно, становится неправомерным.

Порядок списания основных средств в бухучете

Для примера можно взять ситуацию, когда фирма ликвидирует оборудование, которое изначально стоило двадцать тысяч рублей. В процессе эксплуатации его износ составил пятнадцать тысяч рублей.

Ликвидация основного средства

Ликвидация основного средства — процесс, нечасто имеющий место в деятельности организации, однако рано или поздно почти каждому бухгалтеру приходится столкнуться с таким действием. Как правильно отразить операцию по ликвидации основного средства в учете, какими документами она должна быть оформлена, какие подводные камни могут ждать организацию в части налогообложения — все эти вопросы мы и рассмотрим в данной статье.

Итак, руководством организации принято решение о ликвидации основного средства. Причины такого решения могут быть различными: физический износ объектов, моральное их устаревание, объект больше не используется в производственной деятельности, однако реализовать его на сторону не представляется возможным и т.п. Конечно, такие основные средства не должны числиться в составе активов организации и следует от них избавиться.

Как оформить документы по ликвидации ОС

Прежде всего необходимо приказом руководителя создать комиссию, которая будет заниматься процессом ликвидации. Кто должен войти в ее состав, какие обязанности возлагаются на членов комиссии, какие документы должны быть оформлены, подробно описано в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания).

Согласно п. 77 Методических указаний в состав комиссии включаются главный бухгалтер (это может быть и бухгалтер, ведущий учет на отдельном участке) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора по отдельным видамимущества.

— осмотреть объект, ознакомившись с необходимой технической документацией;

— рассмотреть вопрос о целесообразности дальнейшего использования объекта, возможности и эффективности его восстановления;

— установить причины списания;

— выявить лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внести предложения о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;

— определить возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта;

— осуществить контроль за изъятием из списываемых в составе объекта цветных и драгоценных металлов, определением веса и сдачей на соответствующий склад;

— составить акт на списание объекта основных средств.

Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 утверждены унифицированные формы актов на списание объектов основных средств: форма № ОС-4 — о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств); форма № ОС-4а — о списании автотранспортных средств; форма № ОС-4б — о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств). Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

К оформлению актов стоит подойти неформально. Унифицированными формами предусмотрено отражение достаточно полной информации об истории жизни основного средства в организации — заполнение всех разделов документа позволит осуществить и своевременно отразить в учете все дополнительные операции, связанные с ликвидацией объекта основных средств (списание затрат, связанных с ликвидацией, оприходование материалов, полученных в результате ликвидации, и проч.).

На основании акта на списание следует не забыть сделать соответствующие отметки в инвентарной карточке (форма № ОС-6, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7). Напомним, что инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет (п. 80 Методических указаний).

В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в ГИБДД (п. 5 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России, утвержденных приказом МВД России от 24.11.2008 № 1001).

В случае ликвидации объекта недвижимости следует зарегистрировать прекращение права собственности на такой объект. К этому обязывает ст. 17 Федерального закона от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Строительные организации при ликвидации объекта недвижимости оформляют акты по унифицированной форме № КС-9 (акт о разборке временных (нетитульных) сооружений) и № КС-10 (акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений, сооружений и насаждений). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 11.11.99 № 100.

Особое внимание нужно уделить документальному оформлению ликвидации ОС, содержащих драгоценные металлы. В этом случае составляется акт, в котором указывается общая и чистая (по паспорту или учетным документам объекта ОС) масса драгметаллов (п. 6.19 Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной приказом Минфина России от 29.08.2001 № 68н).

Учет «лишних» материалов

При ликвидации основного средства больше всего вопросов возникает по оприходованию материалов, полученных в ходе разборки (демонтажа) объекта.

Отметим, что в соответствии с п. 79 Методических указаний детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета прочих доходов (п. 7 и 9 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Первичным документом для учета этой операции служит приходный ордер (форма № М-4, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а).

Для целей исчисления налога на прибыль согласно п. 13 ст. 250 НК РФ стоимость материалов или иного имущества, полученных в результате ликвидации основного средства, признается внереализационным доходом организации.

В соответствии с п. 5 ст. 274 НК РФ в общих случаях внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Смотрите так же:  Приказ кофе для сотрудников

Получается, что и в бухгалтерском, и в налоговом учете оприходовать полученные материалы необходимо по рыночной стоимости. Согласно п. 4 ст. 40 НК РФ рыночная цена — это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения в сопоставимых экономических условиях. Обычно такую цену можно узнать из официальных источников опубликования цен, например органов статистики (письмо Минфина России от 31.12.2009 № 03-02-08/95).

На практике часто получается, что в результате разборки основного средства оприходованию подлежит лишь гора металлолома, который затем сдается (реализуется) в пункты приема. В связи с этим нелишним будет напомнить, что с 1 января 2009 г. в соответствии с подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация лома отходов черных и цветных металлов не облагается НДС.

Поднимая тему оприходования материалов, нельзя обойти вниманием неоднозначное, на наш взгляд, письмо Минфина России от 19.05.2008 № 03-03-06/2/58. В этом письме отмечается, что внереализационный доход возникает независимо от того, собирается ли в дальнейшем организация использовать материалы или нет. То есть стоимость материалов, подлежащих уничтожению, по мнению Минфина России, также должна быть включена в налоговую базу по налогу на прибыль.

С одной стороны, это прямо следует из п. 13 ст. 250 НК РФ. Но с другой стороны, здесь представляется логичным вспомнить, что признается доходом по НК РФ. Согласно ст. 41 НК РФ, доход — это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, оцениваемая по правилам главы 25 НК РФ, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Однако непонятно, какую экономическую выгоду может получить организация от материалов, подлежащих уничтожению, и как же ее можно оценить.

По нашему мнению, если организация принимает решение об уничтожении материалов, образованных в ходе ликвидации, это означает, что использовать их в производственной деятельности либо реализовать на сторону и, следовательно, получить доход не представляется возможным. Соответственно и для целей исчисления налога на прибыль дохода не возникает. Но учтите, что такой подход наверняка вызовет судебные споры с налоговиками.

Отметим, что согласно п. 2 ст. 254 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2010 г., при списании материалов, полученных при ликвидации объектов основных средств, стоимость, по которой они были учтены в доходах, можно учесть в расходах. Она определяется как сумма дохода, учтенного в момент его оприходования, то есть в расходы будет отнесена вся сумма дохода. До 2010 г. законодатель разрешал учесть в расходах только сумму налога, исчисленного с полученного дохода.

Налог на прибыль

Рассмотрим некоторые вопросы налогообложения, связанные с расходами, возникающими при ликвидации объектов основных средств.

В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, относятся с внереализационным расходам и соответственно уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Согласно этой же норме во внереализационных расходах можно учесть также затраты на демонтаж, вывоз мусора и подобные, связанные с ликвидацией, расходы.

Расходы в виде сумм недоначисленной в течение срока полезного использования амортизации включаются во внереализационные расходы только по объектам, амортизация по которым начисляется линейным методом. При ликвидации объектов с нелинейным методом начисления амортизации суммарный баланс амортизационной группы не уменьшается и амортизация продолжает начисляться по-прежнему, несмотря на ликвидацию объекта (п. 13 ст. 259.2 НК РФ).

Если по ликвидируемому объекту организацией применялась амортизационная премия, возникает вопрос, нужно ли ее восстанавливать. Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ восстановление премии предусмотрено лишь в случае реализации объекта основного средства ранее чем по истечении пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию. Ликвидация же объекта не является реализацией. Минфин России и налоговики с таким подходом согласны (письмо Минфина России от 20.03.2009 № 03-03-06/1/169, п. 1 письма ФНС России от 27.03.2009 № ШС-22-3/[email protected]).

Обратим внимание на ситуацию, когда ликвидируется объект основного средства, участвовавший в деятельности обслуживающего производства или хозяйства. Согласно ст. 275.1 НК РФ организации, в состав которых входят такие подразделения, определяют налоговую базу по указанной деятельности в специальном порядке, отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

В этой связи интересны выводы, сделанные ФАС Московского округа в постановлении от 14.02.2008 № КА-А40/507-08. По мнению судей, деятельность, связанная с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, должна представлять собой реализацию услуг этими производствами и хозяйствами. Реализация или ликвидация организацией основных средств, даже если последние относятся к обслуживающим подразделениям, указанной деятельностью не являются и, следовательно, условия, приведенные в ст. 275.1 НК РФ, на них распространяться не могут. Налогообложение операций по реализации такого имущества осуществляется по правилам п. 3 ст. 268 НК РФ. То есть убыток, образовавшийся от списания объектов основных средств, учитывается в расходах постепенно, равными долями в течение оставшегося срока полезного использования списанного объекта.

Восстановление НДС…

Рассмотрим вопрос необходимости восстановления НДС по объектам основных средств, которые на момент ликвидации самор­тизированы не полностью.

В подпункте 2 п. 3 ст. 170 НК РФ содержится конкретный перечень случаев, в которых необходимо восстановить НДС, ранее правомерно принятый к вычету. Такая операция, как ликвидация основного средства, там не поименована. Тем не менее Минфин России на протяжении ряда лет придерживается позиции, что в случае ликвидации основного средства до срока его полной амортизации НДС подлежит восстановлению (см., например, письма от 08.07.2009 № 03-03-06/1/447, от 29.01.2009 № 03-07-11/22 и от 07.12.2007 № 03-07-11/617). Такие выводы финансовое ведомство делает на основании того же подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, из которого следует, что НДС подлежит восстановлению в случаях дальнейшего использования основного средства при осуществлении операций, не облагаемых НДС. По нашему мнению, ликвидируемое основное средство прекращает использоваться в какой-либо деятельности вовсе, оно хоть и не полностью амортизировано на момент ликвидации, однако свой ресурс по тем или иным причинам израсходовало в периоде облагаемой НДС деятельности организации. Таким образом, учитывая отсутствие прямой нормы в законодательстве, НДС восстановлению не подлежит.

Суды в рассматриваемой ситуации встают на сторону организаций. Так, в Определении ВАС РФ от 15.07.2010 № ВАС-903/09 (об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ) судьями отмечено, что НК РФ не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, списавшего с баланса основные средства в связи с их выбытием (ликвидацией), восстановить НДС по основным средствам в недоамортизируемой (неиспользованной) части. Аналогичные выводы сделаны судами в постановлениях ФАС Поволжского округа от 23.09.2010 № А12-1810/2010, Московского округа от 13.01.2009 № КА-А40/12259-08, Северо-Кавказского округа от 02.08.2010 № А32-47184/2009-19/807 и Центрального округа от 10.03.2010 № А35-8336/08-С8.

…и учет «входного» налога

Как правило, ликвидация основного средства требует выполнения работ по его демонтажу. Демонтаж может выполняться как собственными силами организации, так и сторонними. Подлежит ли в данной ситуации вычету НДС, предъявленный подрядными организациями в стоимости выполненных работ по демонтажу объекта основного средства?

Прямого ответа НК РФ на этот вопрос не содержит. По мнению Минфина России, такой НДС вычету не подлежит на том основании, что сама операция по ликвидации объекта основных средств не является объектом обложения НДС (письма Минфина России от 02.11.2010 № 03-03-06/1/682 и от 24.03.2008 № 03-07-11/106).

По нашему мнению, такой подход не является правильным, поскольку процесс ликвидации объекта основного средства — это неотъемлемая часть всей хозяйственной деятельности организации, и если эта деятельность облагается НДС, то и налог по демонтажным работам подлежит вычету.

Анализ сложившейся в настоящее время судебной практики показал, что при решении данного вопроса суды в подавляющем большинстве случаев встают на сторону налогоплательщиков.

Приведем здесь лишь аргументы, изложенные в постановлении Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 № 17969/09, поскольку толкование правовых норм Высшим арбитражным судом подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

В вышеназванном постановлении отмечено, что использование объекта основных средств в хозяйственной деятельности имеет комплексный характер и включает в себя установку, эксплуатацию, а при возникновении производственной необходимости — ликвидацию основного средства. Из выводов судей следует, что если ликвидируемые объекты относились к основным средствам организации, имели производственное назначение и их эксплуатация была направлена на получение продукции, реализуемой организацией, то она вправе была заявить вычет сумм НДС, уплаченных по счетам-фактурам поставщику работ по ликвидации объекта основных средств.

В качестве еще одного аргумента в защиту такой позиции в постановлении № 17969/09 отмечено, что п. 2 ст. 170 НК РФ предусматривает случаи учета сумм НДС в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) и операции по ликвидации объекта основных средств к этим случаям не относятся.

ООО «Металлообработка» в июне 2002 г. приобрело фрезерный станок стоимостью 7 200 000 руб., в том числе НДС — 1 200 000 руб. Срок полезного использования был установлен 10 лет в бухгалтерском и налоговом учете. В ноябре 2010 г. руководством компании было принято решение о замене станка на новый, с более высокой точностью металлообработки. Покупателей на старый станок не нашлось, было принято решение о его ликвидации. Остаточная стоимость станка на момент ликвидации составила 1 000 000 руб. Демонтаж станка произведен подрядной организацией ООО «Ликвидатор». Стоимость работ по демонтажу составила 3540 руб., в том числе НДС — 540 руб. В результате разборки станка было получено 500 кг металлолома. Согласно информации, представленной на 1 декабря 2010 г., ООО «Вторсталь» принимает металлолом по цене 10 руб. за 1 кг. Фактически металлолом был сдан 15 января 2011 г. по цене 8 руб. за 1 кг.

В учете организации будут оформлены проводки:

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

— 6 000 000 руб. — отражено списание первоначальной стоимости;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»

— 5 000 000 руб. — учтена сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»

— 1 000 000 руб. — списана остаточная стоимость станка;

Дебет 91-2 Кредит 60

— 3000 руб. — учтены расходы по ликвидации станка;

Дебет 19 Кредит 60

— 540 руб. — учтен НДС со стоимости ликвидации станка;

Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19

— 540 руб. — принят НДС к вычету;

Смотрите так же:  О внесении изменений в федеральный закон о статусе военнослужащих

Дебет 10 Кредит 91-1

— 5000 руб. (500 кг х 10 руб.) — оприходован металлолом, полученный в результате ликвидации;

Дебет 62 Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— 4000 руб. (500 кг х 8 руб.) — отражен доход от сдачи металлолома;

Дебет 91-2 Кредит 10

— 5000 руб. — списана стоимость металлолома.

Дебет 51 Кредит 62

— 4000 руб. — получена оплата за сданный металлолом.

Cписание основных средств на металлолом: бухгалтерский учет

Успешная хозяйственная деятельность экономического субъекта не возможна без участия в ней основных и оборотных средств. Если сырье и материалы используются в производственном процессе только единожды, то основные фонды изнашиваются и приходят в негодность постепенно. В результате эксплуатация таких средств становится экономически нецелесообразной для предприятия, и их нужно списать. После чего остаются отходы в виде металлолома, запасных частей, что следует обязательно отразить в бухгалтерском учете и не забыть посчитать сумму дохода, подлежащего налогообложению при реализации металлолома. В данной статье мы рассмотрим как осуществляется списание основных средств на металлолом.

Последовательность действий для списания ОС на металлолом

Если использование имущества стало экономически невыгодным для предприятия, то необходимо произвести определенные действия по его списанию, последовательность которых состоит в:

  • создании ликвидационной комиссии с целью формирования ее заключения о состоянии имущества;
  • принятии руководителем предприятия окончательного решения о ликвидации основных фондов и списании их в учете по результатам деятельности комиссии. Это оформляется приказом;
  • формировании акта списания основных средств;
  • внесении сведений об объекте, который списывают, в документы (о физическом и моральном износе либо о другой причине выбытия).

Как оформить списание основных фондов?

Списание основных фондов, вне зависимости от причины, как и любая другая хозяйственная операция, требует обязательного документального оформления. Чтобы такая операция была проведена с соблюдением законодательства, требуется обязательное наличие двух документов:

  • приказа руководителя предприятия о ликвидации основного средства;
  • акта на списание основного средства (или группы объектов).

Определенная стандартная форма приказа на сегодняшний день не установлена, а акт на списание должен быть унифицированным. В настоящее время используются такие разновидности этого документа:

  • форма ОС – 4 (кроме автотранспорта);
  • форма ОС – 4а (для автотранспорта);
  • форма ОС – 4б (за исключением автотранспорта на группы имущества).

Акт списания заполняют в двух экземплярах, один из них отдают в бухгалтерию, а другой забирает материально-ответственное лицо. На основании этого документа, который скрепляется подписями всех членов ликвидационной комиссии, и утверждается руководителем, металлолом, полученный от ликвидации объекта, сдают на склад. Если списывают автотранспортное средство, к акту на списание прилагают документ, который подтверждает снятие его с учета в ГИБДД.

В документе в обязательном порядке следует указать первоначальную либо восстановительную стоимость, сумму износа за весь период эксплуатации, величину затрат, связанных со списанием имущества, данные о ценностях, полученных после его демонтажа.

Бухгалтерский учет списанных основных средств

Учет списания основных средств на металлолом основан на пп. 29-31 раздела 5 ПБУ 6/1 и Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств (п.84).

Чтобы учитывать такие операции открывают отдельный субсчет по счету 01. В дебет его переносится первоначальная стоимость объектов, которые необходимо списать, а в кредит — начисленная амортизация по ним за период эксплуатации. После выбытия остаточная стоимость списывается с кредита этого субсчета на прибыли и убытки как операционные расходы. Туда же относятся расходы, возникающие в связи с процедурой ликвидации. По кредиту счета «Прибыли и убытки» отражаются доходы, связанные со списанием основного средства. К ним можно отнести стоимость металлолома, полученного от ликвидации объекта.

Расходы, образовавшиеся в результате демонтажа основных фондов возможно учитывать как:

  • внереализационные (если списание обосновано моральным или физическим износом);
  • чрезвычайные (если списание вызвано какой-либо чрезвычайной ситуацией).

Порядок корреспонденций счетов по списанию имущества в бухучете отличается и зависит от того, по какой причине они выбыли и некоторых других факторов.

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет ОС, когда срок полезного использования истек

Это наиболее распространенная причина списания. После его окончания объект возможно эксплуатировать далее. При этом износ перестают начислять, как только его величина уравнивается с первоначальной стоимостью. Порядок документального оформления и составления проводок не зависит от того, сколько они использовались по назначению после списания.

После окончания ликвидации остаток по счету 01 по этому объекту, следует обнулить. Расходы, возникшие при демонтаже, учитывают по дебету счета 91, а металлолом, полученный от демонтажа, учитывают по дебету счета 10 на субсчете «прочие материалы».

Стоимость металлолома, полученного в ходе ликвидации основных фондов, определяют по рыночным ценам, а запчастей и других материалов корректируют с учетом их изношенности.

Пример #1. После ликвидации полностью самортизировавшего станка, первоначальная стоимость которого составила 45000 рублей, получен металлолом, оцененный комиссией в 3000 рублей. Затраты на демонтаж составили 10000 рублей (зарплата рабочих 7000 руб., ЕСН — 3000 руб.).

Операции по ликвидации оборудования нужно отразить следующим образом:

Дт 01/субсчет «Выбытие ОС» Кт 01 = 45000

Дт 02 Кт 01/субсчет «Выбытие ОС» = 45000

Дт 10 Кт 91 «Прочие доходы» =3000

Дт91 «Прочие расходы» Кт 70 = 7000

Дт 91 «Прочие расходы» Кт 69 =37000

или Дт 23 Кт 70, а затем Дт 91 Кт 23 — на сумму зарплаты и ЕСН.

Бухгалтерский учет ОС, когда срок полезного использования не истек

Предприятию не всегда экономически выгодно использовать основные фонды, даже если они еще не полностью самортизировали. Это относится, прежде всего, к морально устаревшим объектам. Основные фонды могут списываться предприятием, если было принято решение изменить вид деятельности, а реализация таких объектов нерентабельна по разным причинам.

В этом случае его первоначальная стоимость будет больше, чем суммарный износ по нему. Это означает наличие сальдо по дебету счета 01, который следует списать на счет 91. При этом стоимость металлолома, которая получена после демонтажа, учитывается в том порядке, который изложен ранее.

Оприходование металлолома, который получен от ликвидации

Ликвидировать основные фонды можно полностью и по частям. Например, когда объект большой, и демонтирована его часть, впоследствии она не заменена и функции остались неизменными, то можно говорить о частичной ликвидации. В результате уменьшается не только стоимость имущества, но и норма износа.

Пример #2. Хозяйствующим субъектом принято решение ликвидировать устаревшее неисправное оборудование первоначальной стоимостью 20000 рублей. На его демонтаж было израсходовано материалов на 3000 рублей. Накопленный износ составил 15000 рублей. В результате демонтажа получено металлолома на 3000 рублей.

Операции по демонтажу оборудования нужно отразить следующим образом:

Дебет 01/субсчет «Выбытие ОС» Кредит 01 = 20000

Дебет 02 Кредит 01/субсчет «Выбытие ОС» = 15000

Дебет 91 Кредит 01/субсчет «Выбытие ОС» = 5000 (недоамортизированная часть стоимости)

Дебет 10 Кредит 91 =3000(стоимость металлолома)

Дебет 91 Кредит 10 = 3000 (затраты на демонтаж)

или Дебет 23 Кредит 10, а затем Дебет 91 Кредит 23

Как поставить на приход металлолом, полученный от демонтажа?

Чтобы поставить на баланс металлолом, полученный от демонтажа основных фондов, необходимо составить акт об оприходовании МЦ, если демонтировано здание, и накладную в прочих случаях. В нем обязательно надо указать рыночную стоимость металлолома, которая в дальнейшем определит величину прочих доходов предприятия по таким операции. При определении стоимости отходов следует учесть дату их принятия к учету и рыночную оценку, то есть ту цену, которую возможно получить при реализации металлолома. Рыночная оценка может устанавливаться по-разному. Например, опираясь на официальные данные бирж, органов статистики, ценообразования, оценочной экспертизы, средств массовой информации, то есть на сведения любого официального источника.

Ответы на актуальные вопросы

Вопрос №1. Возможно ли, что главный председателем ликвидационной комиссии назначен главный бухгалтер предприятия?

Да, такая ситуация возможна. Нормативно-правовые акты в области бухгалтерского учета не содержат каких-либо ограничений в этом вопросе. Таким образом, председателем комиссии по списанию основных фондов может быть любой работник предприятия, назначенный его руководителем.

Вопрос №2. Обязательно ли оформление приказа руководителя организации, чтобы списать основное средство?

Да, такой документ необходимо оформить, поскольку на основании его заполняют акта формы ОС-4. Приказ можно составить произвольно, поскольку унифицированная форма его не установлена.

Вопрос №3. Возможно ли списать основное средство, если при составлении акта списания присутствуют не все члены ликвидационной комиссии?

Нет, нельзя. Связано это с тем, что все члены комиссии обязаны поставить свою подпись на акте. Если подпись стоит, а работник не присутствовал, то такое действие будет признано незаконным. Поэтому, когда возникают непредвиденные обстоятельства, например, член комиссии заболел или ушел в отпуск, руководитель организации должен издать приказ, в котором назначит замену.

Вопрос №4. Как правильно обосновать причину списания устаревшего, но не самортизировавшего в полном объеме основного средства?

Чтобы при проверке у налоговых органов не возникало вопросов, по какой причине списаны основные фонды, ее следует четко сформулировать и документально зафиксировать. Например, в акте списания надо указать на нецелесообразность последующего использования объекта из-за того, что ремонт выполнить нельзя, или потому, что он морально либо физически износился. На основании таких отметок нужно выполнить записи в инвентарных карточках или книгах учета основных средств (форма ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).

Вопрос №5. Как правильно показать в бухгалтерском учете операции, связанные с ликвидацией незавершенного строительства и оприходования полученного в результате этого металлолома?

Поскольку затраты на незавершенное строительство относят к капитальным вложениям, и пока они еще не переведены в состав основных фондов, то стоимость такого объекта при ликвидации нужно списать в прочие расходы:

Дебет 91 Кредит 08

Такая операция не требует создания ликвидационной комиссии приказом директора организации и оформления акта на списание основного средства. Но это не означает, что списание незавершенного строительства может не подтверждаться первичными документами. Необходимо составить акт в произвольной форме, поскольку законодательством не установлена унифицированная. Металлолом, оставшийся после ликвидации такого объекта, следует отразить в учете по рыночной стоимости в составе прочих доходов:

Дебет 10 Кредит 91

Вопрос №6. Как отразить на счетах бухучета реализацию металлолома?

При реализации металлолома:

Дебет 91 Кредит 10 – на списание стоимости

Дебет 62 Кредит 91 – на сумму выручки от продажи.

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98