Налог на имущество при консервации объекта

Консервация объекта ОС и налог на имущество

На практике бывают ситуации, когда числящиеся на балансе организации объекты основных средств (далее – ОС) временно не используются в деятельности организации или эксплуатируются в течение ограниченного периода времени в календарном году (сезонно). В такой ситуации справедливо возникает вопрос: что делать с этими ОС, можно ли не начислять по ним амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете и какие налоговые последствия при этом возникнут по налогу на имущество организаций?

В такой ситуации организация может воспользоваться нормой, установленной п. 23 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее – ПБУ 6/01) и перевести объект ОС на консервацию.

Консервация основных средств — комплекс необходимых мероприятий, направленных на обеспечение сохранности объектов при их временном бездействии.

Согласно п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания), порядок консервации объектов основных средств (далее – ОС), принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом в приказе обосновывается причина консервации объекта, указываются дата перевода, срок консервации, остаточная стоимость объекта.

На консервацию могут быть переведены объекты ОС, находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса.

Иных правил, регламентирующих процесс консервации, действующим законодательством не установлено.
Таким образом, налогоплательщик вправе самостоятельно определить условия (в том числе предполагаемый срок простоя), которые служат основанием для перевода объекта на консервацию.

В соответствии с п. 23 ПБУ 6/01, в случае перевода объекта ОС по решению руководителя на консервацию на срок более трех месяцев начисление амортизационных отчислений приостанавливается.

В бухгалтерском учете перевод оборудования на консервацию отражается внутренними записями в аналитическом учете по счету 01 «Основные средства» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов)).

В налоговом учете в соответствии с п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) ОС, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества.

Расходы, связанные с консервацией объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных объектов, включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли (пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов ОС, в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Перевод объекта ОС на консервацию не является основанием для списания их с баланса и исключения из состава (п. 20 Методических указаний, счет 01 «Основные средства» разд. I Инструкции по применению Плана счетов).

Таким образом, объект ОС, переведенный на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, исключается из состава амортизируемого имущества и начисление амортизации временно приостанавливается. При расконсервации амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта ОС на консервации (абз. 3, 5 п. 3 ст. 256 НК РФ).

При этом данное ОС будет являться объектом налогообложения по налогу на имущество. (Письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-06-01-04/101). Остаточная стоимость в течение срока консервации не уменьшается, и, следовательно, база по налогу на имущество остается неизменной (п. 1 ст. 375 НК РФ). В результате чего, увеличиваются платежи по налогу на имущество в отношении данного объекта.

Налог на имущество, консервация основных средств.

Домоправительница

Вопрос бухгалтерам и прошедшим ситуацию. Наткнулась на следующее:
«. при формировании налогооблагаемой базы по налогу на имущество определяющее значение имеет факт учета объектов налогообложения на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. N 26н, согласно п. 4 которого имущество принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если в отношении этого имущества одновременно выполняются следующие условия: а) имущество используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; б) имущество используется в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; г) имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Таким образом, если имущество не соответствует хотя бы одному из указанных требований, то оно в силу указанного ПБУ 6/01 не подлежит бухгалтерскому учету в составе основных средств и, соответственно, не подлежит налогообложению налогом на имущество
Еще: » . При этом в п. 3 ст. 256 НК РФ предусмотрены случаи, когда объект исключается из состава амортизируемого имущества. К ним в том числе относится и перевод объекта по решению руководства организации на консервацию на срок свыше трех месяцев. В случае перевода объекта на консервацию на срок свыше трех месяцев амортизация по нему не начисляется. При расконсервации объекта амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта на консервации. Решение о переводе объекта на консервацию принимается руководством организации по своему усмотрению. Факт вывода объекта основных средств из эксплуатации не обязывает руководство принять решение о его консервации.

Если объект выведен из эксплуатации на время и у организации есть намерение в дальнейшем продолжать использовать его в деятельности, направленной на получение дохода, то в период простоя амортизация по объекту продолжает начисляться. Этот вывод подтверждается многочисленными разъяснениями Минфина России и налоговых органов (см., например, Письма Минфина России от 25.01.2011 N 03-03-06/1/24, ФНС России от 12.04.2013 N ЕД-4-3/[email protected]).

Однако, как показывает практика налоговых проверок, в этом случае есть риск того, что налоговые органы посчитают суммы амортизации, начисленные за период простоя, экономически необоснованным расходом (ст. 252 НК РФ).

Заметим, что арбитражные суды в таких спорах всегда встают на сторону налогоплательщиков. Например, ФАС Северо-Западного округа подтвердил, что амортизация, начисленная за период, когда основные средства находились во временном простое, должна учитываться в целях налогообложения. Налоговый орган настаивал на том, что организация должна была перевести такие основные средства на консервацию и прекратить начисление амортизации. Однако судьи согласились с тем, что у организации нет обязанности консервировать временно не используемые объекты (Постановление от 11.12.2007 N А56-9865/2007). Похожее решение по временно не используемой сельхозтехнике, приобретенной с целью использования в деятельности, направленной на получение дохода, принял и ФАС Поволжского округа (Постановление от 29.04.2010 N А12-15936/2009).»

Вопрос в следующем. Сейчас у должника висит приличная сумма текущего налога на имущество. В конкурсном , я его конечно перевела на УСН и избавилась от начисления данного налога. Но о чем думали предыдущие руководители и управляющие, когда предприятие не работало и начислялся сумасшедший налог на имущество, не знаю. Если издать приказ о консервации основных средств и сдать корректирующие декларации на уменьшение налога, проканает? Амортизация не нужна, т.к. не было фин.-хоз. деятельности и прибыли соответственно.

Домоправительница

Вот другое мнение:

Б ывают ситуации, когда организация временно не использует основные средства, которые находятся у нее на балансе. Например, при сокращении объемов производства часть оборудования может простаивать. Такие основные средства могут быть переведены на консервацию.
Порядок консервации устанавливается и утверждается руководителем организации (абз. 2 п. 63 Методических указаний). Таким образом, налогоплательщик вправе самостоятельно определить условия (в том числе предполагаемый срок простоя), которые служат основанием для перевода объекта на консервацию.
Несмотря на то что указанные основные средства фактически не используются, налог на имущество по ним нужно уплачивать. Ведь объектом налогообложения признается имущество, которое учитывается на балансе организации в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). А перевод объекта на консервацию не является основанием для вывода его из состава основных средств (п. 20 Методических указаний). Причем не имеет значения, на какой срок объект был законсервирован.
Следует отметить, что, если вы переводите основные средства на консервацию на срок более трех месяцев, начисление амортизации в бухгалтерском учете по ним приостанавливается (п. 23 ПБУ 6/01, п. 63 Методических указаний). Остаточная стоимость этих объектов в течение срока консервации не уменьшается, и, следовательно, база по налогу на имущество остается неизменной (п. 1 ст. 375 НК РФ). Таким образом, консервация на срок более трех месяцев увеличивает платежи по налогу на имущество в отношении данного объекта.

Домоправительница

Вот еще:
Вопрос: В 2012 г. организация приобрела имущество предприятия-банкрота, бывшее в эксплуатации.
В течение 2010 — 2011 гг. имущество не эксплуатировалось, не отапливалось и не было законсервировано, вследствие чего имеет полуразрушенное состояние и требует ремонта. Оно не может использоваться для производства продукции или сдачи в аренду, т.е. не может приносить доход на данный момент.
Для восстановления данного имущества необходимо вложить достаточно большие средства (1/3 от стоимости имущества) прежде, чем оно принесет доход.
Вправе ли организация не уплачивать налог на имущество организаций в данном случае?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 29 октября 2012 г. N 03-05-05-01/62

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о налогообложении приобретенного имущества предприятия-банкрота, бывшего в эксплуатации, и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно обращаем внимание, что согласно ст. 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 Кодекса.
В соответствии со ст. 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
Таким образом, по общему правилу налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации — балансодержатели движимого и недвижимого имущества (основных средств), если иное не установлено Кодексом.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01.

Смотрите так же:  Штраф по ст.2.6.1

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.10.2012

Домоправительница

Подлежит доказыванию в суде.
В опрос: Облагаются ли налогом на имущество организаций объекты основных средств, переведенные на консервацию на срок свыше трех месяцев?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации согласно п. 1 ст. 375 НК РФ.
Порядок организации и ведения бухгалтерского учета основных средств организаций определяется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания), каждое из которых разработано в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 N 283.
В соответствии с п. п. 4 и 5 ПБУ 6/01, п. п. 2 и 3 Методических указаний при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. При этом к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
При этом п. 20 Методических указаний определено, что по степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в ремонте; в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации; на консервации.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.
Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации согласно п. 63 Методических указаний. Учет затрат на консервацию закрепляется в приказе как элемент учетной политики. Поскольку ничего больше об этом порядке в документе не сказано, то организация может сама определить элементы процедуры: например, порядок определения сроков консервации и состав оформляемых при этом документов. Не существует унифицированной формы для оформления перевода объекта на консервацию, такой, как, например, акт о приеме-передаче основных средств. Поэтому организация может разработать свою форму акта.
Согласно Письму Минфина России от 15.05.2006 N 03-06-01-04/101, поскольку объекты основных средств, переведенные по решению руководства организации на консервацию свыше трех месяцев, списанию с баланса организации в соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 не подлежат, то должны рассматриваться в качестве объекта налогообложения налогом на имущество организаций у данной организации. Остаточная стоимость по законсервированным объектам основных средств остается неизменной в течение всего срока консервации. Налог на имущество с остаточной стоимости законсервированных объектов основных средств исчисляется и уплачивается в общеустановленном порядке.
В то же время в Постановлении ФАС Поволжского округа от 14.09.2006 N А72-1112/2006-6/68 арбитражный суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик правомерно исключил из налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций стоимость переведенного на консервацию имущества, поскольку оно не соответствует одновременно всем условиям, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01.
В Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 09.10.2006 N Ф04-6548/2006(27121-А46-35) и от 09.03.2006 N Ф04-888/2006(20320-А46-37) арбитражный суд счел, что имущество, фактически не используемое в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, в силу п. 4 ПБУ 6/01 не может быть отражено в бухучете как основное средство, следовательно, по смыслу п. 1 ст. 38 и ст. 374 НК РФ не является объектом обложения налогом на имущество организаций.
Аналогичные выводы содержатся также в Постановлении ФАС Центрального округа от 26.09.2005 N А54-1923/2005С4.
Таким образом, исходя из позиции Минфина России, объекты основных средств, переведенные по решению руководства организации на консервацию свыше трех месяцев, должны рассматриваться в качестве объекта налогообложения налогом на имущество организаций у данной организации.
Противоположную точку зрения, налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

А.И.Хасанов
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
07.09.2007
Есть ли у кого свежая практика?

Основные средства на консервации

Как исчислить налоги и отразить в бухгалтерском учете операции, связанные с консервацией основных средств? Об этом — в статье.

Бывают ситуации, когда организация не эксплуатирует основные средства или их использование не приносит ожидаемого дохода. Эксплуатация имущества прекращается в результате приостановления деятельности, в которой оно участвует, из-за отсутствия средств на содержание этих объектов, сезонности производства и т. д. Нередки случаи технологической несовместимости оборудования с условиями производства, а на создание соответствующей инфраструктуры требуются дополнительные ресурсы и время.

Если невозможность или неэффективность использования объекта основных средств является временной, руководство организации вправе принять решение о его консервации. Такое мероприятие поможет сохранить характеристики имущества, необходимые для его эксплуатации. Во-первых, при консервации основных средств обязательно временное прекращение использования объекта. Во-вторых, принимаются дополнительные меры для поддержания имущества в исправном состоянии. Ограничивается доступ посторонних лиц к объекту, либо он помещается в специально отведенное для хранения место. Зачастую перед консервацией требуется специальная обработка объекта, а для некоторого оборудования — демонтаж. Во время консервации организация периодически осматривает имущество, несет дополнительные расходы на его содержание.

Как правило, консервации подвергается производственное оборудование. Однако организация не обязана консервировать неиспользуемый или нерентабельный объект основных средств. Ведь предполагаемые расходы на консервацию могут превысить убытки от содержания незаконсервированных объектов. Поэтому в каждой конкретной ситуации руководитель организации оценивает экономическую целесообразность консервации основных средств. Возможно, принадлежащее организации имущество не требует консервации вообще. Например, необходимые характеристики объекта сохранить нельзя. Тогда не имеет смысла его консервировать. Иногда качества основного средства остаются неизменными и без консервации.

Если организация не планирует использовать основное средство в будущем, в консервации нет необходимости. Такой объект либо реализуется, либо ликвидируется.

Следует отличать консервацию основных средств от их восстановления с помощью ремонта, модернизации или реконструкции. Свойства законсервированного объекта остаются прежними, а при восстановлении его характеристики изменяются либо устраняются возникшие неисправности. Операции, связанные с консервацией и восстановлением основных средств, по-разному отражаются в бухгалтерском и налоговом учете.

Эти материалы обязательно пригодятся в работе бухгалтера:

Документальное оформление консервации основных средств

Предположим, организация временно прекращает производственную деятельность или из-за небольшого количества заказов доход от эксплуатации основных средств меньше ожидаемого. Чтобы выявить неиспользуемое или нерентабельное имущество, на основании приказа руководства (форма № ИНВ-22) проводится инвентаризация основных средств. Состав рабочей инвентаризационной комиссии указывается в приказе. Данные инвентаризации фиксируются в инвентаризационной описи по форме № ИНВ-1 (унифицированные формы № ИНВ-1 и ИНВ-22 утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88). Чтобы отразить в описи информацию о подлежащих консервации объектах, можно ввести в указанный документ дополнительную графу.

По результатам инвентаризации руководство принимает решение о консервации объектов основных средств. В приказе приводится перечень имущества, которое переводится на консервацию. К документу целесообразно приложить смету расходов на консервацию с информацией о затратах на поддержание законсервированных объектов в исправном состоянии.

Факт консервации имущества подтверждается актом. Его унифицированная форма не утверждена, поэтому организация вправе разработать ее самостоятельно. Кроме того, данные о консервации рекомендуем фиксировать в инвентарной карточке объекта основных средств по форме № ОС-6, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7. Для этого потребуется ввести дополнительную графу в раздел 4 карточки. Формы первичных документов, не предусмотренные законодательством, а также изменения существующих форм утверждает руководитель организации при принятии учетной политики для целей бухгалтерского учета (п. 5 ПБУ 1/98). С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации не являются обязательными к применению.

Общий порядок консервации основных средств устанавливает руководитель организации (п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Надлежащее документальное оформление консервации — обязательное условие для признания затрат на ее проведение при исчислении налога на прибыль.

Налоговый учет законсервированных объектов

Объекты основных средств, переведенные по решению руководства на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, исключаются в налоговом учете из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ). Поэтому организация прекращает амортизировать законсервированный объект с 1-го числа месяца, следующего за месяцем консервации. А с 1-го числа месяца, следующего за месяцем расконсервации, начисление амортизации возобновляется в порядке, действовавшем до момента консервации. Срок полезного использования расконсервированного объекта основных средств продлевается на период его нахождения на консервации.

Смотрите так же:  Налог на автомобили в 2012 году

Обратите внимание: имущество, срок консервации которого не превышает трех месяцев, не исключается из состава амортизируемого.

Возможна ситуация, когда оборудование не передается на консервацию и в то же время не используется в деятельности, направленной на получение дохода. Тогда начисление амортизации за период неиспользования объекта не приостанавливается, но амортизационные отчисления за это время не учитываются при налогообложении прибыли. Причем срок полезного использования простаивающих объектов не продлевается. Суммы амортизации по такому имуществу не признаются при формировании налоговой базы текущего и будущего налоговых периодов.

Если организация временно не эксплуатирует амортизируемое имущество из-за особенностей производственного цикла, то амортизация, начисленная за это время, уменьшает налоговую базу. Такая точка зрения содержится в письме Минфина России от 21.04.06 № 03-03-04/1/367. Например, производственный цикл состоит из нескольких стадий, а основные средства используются только на одной или при попеременной работе оборудования какая-то часть основных средств временно находится в запасе. Кроме того, при налогообложении прибыли учитываются расходы на амортизацию имущества, временно не используемого из-за простоя, произошедшего по внутрипроизводственным причинам (подп. 3 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли затраты, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, относятся к внереализационным расходам (подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ). В аналогичном порядке признаются в налоговом учете и затраты на содержание объектов во время консервации (коммунальные расходы, амортизационные отчисления по основным средствам, используемым для поддержания законсервированных объектов в исправном состоянии и т. д.).

Как быть с расходами на консервацию основных средств, которые не являются производственными, но участвуют в деятельности, направленной на получение дохода? Поскольку перечень внереализационных расходов открыт, указанные расходы учитываются для целей налогообложения прибыли на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Если организация разработала типовой проект консервации до ее начала, затраты на разработку признаются после первого использования этого проекта, то есть в том отчетном периоде, когда произошла консервация. Такое мнение изложено в письме Минфина России от 19.07.05 № 03-03-04/1/90.

Напомним, что расходы учитываются при исчислении налога на прибыль, если они соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ. То есть затраты на консервацию и расконсервацию должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны.

Для распределения доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, налогоплательщики рассчитывают удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества в каждом подразделении (п. 2 ст. 288 НК РФ). Учитывается ли при расчете доли прибыли остаточная стоимость законсервированных основных средств? Основные средства, переведенные на консервацию, превышающую три месяца, исключаются из состава амортизируемого имущества. Поэтому их стоимость не участвует в определении удельного веса амортизируемого имущества обособленных подразделений. Аналогичная позиция приведена в письме Минфина России от 14.03.06 № 03-03-04/1/225.

Налог на добавленную стоимость

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам при приобретении основных средств или уплаченные при ввозе этих объектов на таможенную территорию России, в полном объеме принимаются к вычету после принятия указанных основных средств к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Вычеты производятся на основании счетов-фактур и при наличии соответствующих первичных документов.

Ситуации, когда организация обязана восстанавливать НДС, прописаны в статье 170 НК РФ. В частности, восстанавливаются ранее принятые к вычету суммы НДС по тем основным средствам, которые в дальнейшем используются в операциях, не облагаемых налогом на добавленную стоимость (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). НДС восстанавливается пропорционально остаточной (балансовой) стоимости объекта без учета его переоценки.

При исчислении налога на прибыль после расконсервации основного средства амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента консервации. Поэтому при переводе недоамортизированных основных средств на консервацию «входной» НДС по таким объектам не восстанавливается. Такая точка зрения изложена в письме ФНС России от 20.06.06 № ШТ-6-03/[email protected]

Важный момент: если после расконсервации имущество не используется в операциях, облагаемых НДС, этот налог восстанавливается в порядке, предусмотренном в пункте 3 статьи 170 НК РФ.

Налог на имущество организаций и бухучет операций по консервации

Объектом обложения по налогу на имущество у российских организаций признается их движимое и недвижимое имущество, которое по законодательству о бухучете учитывается на балансе в качестве объектов основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Как уже отмечалось, в налоговом учете объект, законсервированный более чем на три месяца, временно выбывает из состава амортизируемого имущества. От того, соблюдается ли такой порядок в бухгалтерском учете, зависит исчисление налоговой базы по налогу на имущество организаций. Случаи, когда объект основных средств списывается с бухгалтерского учета, предусмотрены в пункте 29 ПБУ 6/01. Передача имущества на консервацию в этом списке не поименована. В пункте 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств приведена их классификация по степени использования. Выделяются объекты, находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), ремонте, на реконструкции и консервации.

Итак, согласно законодательству о бухгалтерском учете имущество, переведенное на консервацию, не выбывает из состава основных средств. Его стоимость учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на имущество. Налоговая база равна среднегодовой стоимости имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ). При расчете налога используется остаточная стоимость основных средств, сформированная в бухгалтерском учете и определяемая как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммами начисленной амортизации.

Начисление в бухучете амортизации по объекту, переведенному на консервацию на срок свыше трех месяцев, приостанавливается (п. 23 ПБУ 6/01). В данном случае действующий в бухгалтерском учете порядок совпадает с правилами налогового учета. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем расконсервации, организация продолжит амортизировать основное средство.

Информация о наличии и движении основных средств на консервации отражается на счете 01 «Основные средства». Сведения о переведенных на консервацию основных средствах указываются в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Рекомендуем фиксировать в бухгалтерском учете данные о законсервированных объектах обособленно. Для этого используется специальный субсчет к счету 01 либо вводится аналитический справочник, характеризующий степень использования основного средства. Расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, включаются в состав прочих расходов и отражаются по дебету одноименного счета 91 в корреспонденции со счетами учета затрат. Об этом говорится в Инструкции по применению Плана счетов.

Допустим, расходы на консервацию основных средств организация осуществила до начала консервации объекта. Тогда в момент возникновения они отражаются как расходы будущих периодов на счете 97 и списываются в состав прочих расходов после перевода объекта на консервацию. Это следует из пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Поясним сказанное на примере (для упрощения НДС не рассматривается).

В январе 2013 года ООО «Дубровник» приобрело металлообрабатывающий станок за 1 000 000 руб. В том же месяце станок был отражен в составе основных средств. Для целей бухгалтерского и налогового учета организация установила срок полезного использования объекта — 8 лет (96 мес.).

По решению руководства в связи с реконструкцией производственных помещений станок переведен на консервацию на период с 9 июля по 15 ноября 2013 года. ЗАО «Проектмонтаж» до консервации станка произвело работы по его демонтажу в июле 2013 года. Стоимость указанных работ составила 10 000 руб. В декабре 2013 года организация расконсервировала станок для дальнейшего использования в производственной деятельности.

В налоговом учете ООО «Дубровник» амортизацию по металлообрабатывающему станку начисляет ежемесячно с февраля по июль 2007 года включительно в размере 10 417 руб. (1 000 000 руб. ? 96 мес.). Станок исключается из состава амортизируемого имущества на период консервации. Начисление амортизации возобновляется с 1 декабря 2013 года в том же размере, что и до консервации. Срок полезного использования станка продлевается на четыре месяца. Расходы на демонтаж станка признаются в налоговом учете в июле 2013 года в сумме 10 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Дубровник» будут оформлены записи:

январь 2013 года

дебет 08-4 кредит 60
— 1 000 000 руб. — приобретен металлообрабатывающий станок;

дебет 01 субсчет «основные средства в эксплуатации» кредит 08-4
— 1 000 000 руб. — стоимость станка отражена в составе основных средств;

с февраля по май 2013 года

дебет 20 кредит 02
— 10 417 руб. — начислена ежемесячная амортизация станка;

дебет 20 кредит 02
— 10 417 руб. — начислена амортизация станка за июнь;

дебет 20 кредит 02
— 10 417 руб. — начислена амортизация станка за июль;

дебет 01 субсчет «основные средства на консервации» кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
— 1 000 000 руб. — металлообрабатывающий станок переведен на консервацию;

дебет 91-2 кредит 60
— 10 000 руб. — списаны расходы, связанные с подготовкой станка к консервации (демонтаж станка);

ноябрь 2013 года

дебет 01 субсчет «основные средства в эксплуатации» кредит 01 субсчет «Основные средства на консервации»
— 1 000 000 руб. — отражена расконсервация металлообрабатывающего станка;

декабрь 2013 года

дебет 20 кредит 02
— 10 417 руб. — начислена амортизация станка за декабрь.

После расконсервации в бухгалтерском учете, так же как и в налоговом, срок полезного использования продлевается на четыре месяца.

Остаточная стоимость станка учитывается при исчислении налога на имущество организаций начиная с расчета за I квартал 2013 года (по состоянию на 1 февраля, 1 марта 2013 года и т. д.). В течение всего срока консервации стоимость объекта облагается налогом на имущество.

Бухучет и налогообложение при реализации законсервированного объекта

Рассмотрим такую ситуацию. Организация продает объект основных средств, находящийся на консервации. Договорная цена меньше остаточной стоимости реализуемого объекта. В результате у организации образуется убыток по данной операции. Каким образом полученный убыток признается в налоговом и бухгалтерском учете?

Для целей налогообложения прибыли убыток от реализации амортизируемого имущества включается в состав прочих расходов налогоплательщика. Но не единовременно, а равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ). Законсервированное имущество исключается из состава амортизируемого на время консервации. Как учесть убыток от реализации законсервированных объектов? По мнению автора, в налоговом учете убыток от продажи ранее законсервированных основных средств учитывается в течение срока, указанного в пункте 3 статьи 268 Налогового кодекса.

Смотрите так же:  Льготы для педагогических работников в санкт-петербурге

В бухгалтерском учете отсутствует особый порядок признания убытка от реализации основных средств: он отражается в полном объеме в момент реализации имущества. Поступления от продажи основных средств и расходы, связанные с этой операцией, включаются в состав прочих доходов и расходов и фиксируются на соответствующих субсчетах счета 91. Об этом говорится в пункте 7 ПБУ 9/99 и пункте 11 ПБУ 10/99.

Чтобы учесть результаты продажи основных средств, необходимо к счету 01 открыть субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета списывается стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. Образовавшийся результат (остаточная стоимость основного средства) списывается со счета 01 в дебет субсчета 91-2 на дату реализации объекта.

Воспользуемся условием предыдущего примера. Предположим, ООО «Дубровник» продало законсервированный станок за 800 000 руб. (без учета НДС) в октябре 2013 года.

В налоговом учете убыток от реализации металлообрабатывающего станка составляет 737 498 руб. (800 000 руб. – 10 417 руб. ? 6 мес.). Оставшийся срок полезного использования объекта — 90 мес. (96 мес. – 6 мес.).

С октября 2007 года ООО «Дубровник» ежемесячно должно списывать убыток в размере 8194 руб. (737 498 руб. ? 90 мес.).

В бухгалтерском учете ООО «Дубровник» в октябре 2013 года операции были оформлены так:

дебет 62 кредит 91-1
— 800 000 руб. — реализован металлообрабатывающий станок;

дебет 01 субсчет «выбытие основных средств» кредит 01 субсчет «Основные средства на консервации»
— 1 000 000 руб. — списана первоначальная стоимость станка;

дебет 02 кредит 01 субсчет «выбытие основных средств»
— 62 502 руб. — списана начисленная по станку амортизация;

дебет 91-2 кредит 01 субсчет «выбытие основных средств»
— 937 498 руб. (1 000 000 руб. – 62 502 руб.) — списана остаточная стоимость станка.

Консервация основных средств в 2018 году

Автор: Алексеева М., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Основные средства, которые не эксплуатируются (простаивают) на протяжении длительного времени, могут быть переведены на консервацию. Что это за процедура и как она проводится в 2018 году? Как оформить и отразить в бюджетном учете операции по консервации и расконсервации имущества учреждения? Дадим ответы на эти и другие вопросы далее.

Особенности проведения консервации

Основная цель консервации сводится к обеспечению сохранности технических и эксплуатационных свойств объектов основных средств на период простоя с возможностью дальнейшего восстановления их функционирования. Например, консервация актуальна при временном прекращении производственной или иной деятельности учреждения, приостановке строительства, отсутствии работ сезонного характера, а также в иных случаях, когда объекты временно не используются.

Обратите внимание: консервация не проводится в отношении объектов основных средств, непригодных к эксплуатации по причине морального или физического износа, они подлежат списанию с учета на основании решения постоянно действующей в учреждении комиссии по поступлению и выбытию активов.

Процедура консервации должна быть экономически выгодна для учреждения, поскольку связана с дополнительными расходами, требующимися для доведения временно не эксплуатируемых основных средств до состояния, в котором обеспечивается их наилучшая сохранность, а также для их поддержания в исправном состоянии.

В некоторых случаях объект будет выгоднее продать или ликвидировать, чем консервировать. Поэтому необходимо взвесить все за и против, реально оценить целесообразность проведения указанной процедуры.

Документальное оформление

Порядок документального оформления операций по переводу основных средств на консервацию и их расконсервации не урегулирован законодательными актами по ведению бюджетного учета, поэтому учреждение должно разработать его самостоятельно. Предлагаем следующий алгоритм действий.

При консервации основных средств:

1. Утверждается приказ руководителя о проведении инвентаризации с целью выявления временно не используемого в деятельности учреждения имущества.

2. Составляются инвентаризационные описи (сличительные ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087) в порядке, предусмотренном Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и методических указаний по их применению» (далее – Приказ № 52н).

3. Издается приказ руководителя о создании комиссии по переводу объектов основных средств на консервацию. В обязанности комиссии будут входить осмотр объектов основных средств с целью оценки экономической целесообразности проведения консервации и оформление (подписание) соответствующих документов.

4. Утверждается приказ руководителя о переводе объектов основных средств на консервацию. В нем прописываются причины такого перевода, перечень консервируемого имущества, его балансовая стоимость и сроки консервации (начало и окончание).

5. Оформляется акт о консервации объектов основных средств. Форму этого документа следует разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике учреждения, поскольку Приказом № 52н она не утверждена. Акт должен содержать наименование основного средства, его инвентарный номер, первоначальную (балансовую) стоимость, сумму начисленной амортизации, остаточную стоимость, причины, сроки консервации, подписи членов комиссии по переводу объектов основных средств на консервацию и руководителя учреждения.

6. Составляется смета расходов на консервацию с указанием затрат на поддержание законсервированных объектов в исправном состоянии (в случае необходимости).

7. Вносится запись о консервации в инвентарную карточку учета (группового учета) нефинансовых активов (ф. 0504031, 0504032), если данная процедура производится на срок более трех месяцев.

При расконсервации основных средств:

1. Утверждается приказ руководителя о проведении инвентаризации с целью выявления фактического наличия находящегося на консервации имущества.

2. Составляются инвентаризационные описи (сличительные ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087) в порядке, предусмотренном Приказом № 52н.

3. Издается приказ руководителя о создании комиссии по расконсервации объектов основных средств, которая будет проводить оценку технического состояния объектов основных средств, подлежащих расконсервации, и составлять (подписывать) соответствующие документы.

4. Утверждается приказ руководителя о расконсервации объектов основных средств.

5. Оформляется акт о расконсервации объектов основных средств по форме, утвержденной учетной политикой учреждения. Он должен содержать наименование основного средства, его инвентарный номер, первоначальную (балансовую) стоимость, сумму начисленной амортизации, остаточную стоимость, сведения о техническом состоянии расконсервируемого объекта, подписи членов комиссии по расконсервации основных средств и руководителя учреждения.

6. Составляется смета расходов на проведение работ по расконсервации (в случае необходимости).

7. Вносится запись о расконсервации в инвентарную карточку учета (группового учета) нефинансовых активов (ф. 0504031, 0504032), если консервация производилась на срок более трех месяцев.

Отметим, чтов унифицированных формах инвентарных карточек учета (группового учета) нефинансовых активов (ф. 0504031, 0504032), которые утверждены Приказом № 52н, отсутствуют поля для отражения информации о консервации (расконсервации) основных средств. Поэтому учреждение может доработать указанные формы (ввести дополнительные графы, разделы) и закрепить их применение в учетной политике (п. 6 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н).

Учет законсервированных объектов.

Материальные ценности, находящиеся на консервации, продолжают числиться в составе основных средств (абз. 2 п. 7 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н (далее – СГС «Основные средства»).

При консервации имущества на срок более трех месяцев и его последующей расконсервациибухгалтерские записи по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» не производятся, только делается соответствующая запись в инвентарной карточке(п. 10 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н (далее – Инструкция № 162н).

При этом в целях получения дополнительных данных для раскрытия бюджетной отчетности учреждение при формировании своей учетной политики вправе в отношении объектов, находящихся на консервации, предусмотреть дополнительную аналитику к счету 0 101 00 000 (Письмо Минфина РФ от 15.12.2017 № 02-07-07/84237 «О направлении Методических указаний по применению Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства»).

К сведению: порядок документального оформления и отражения в учете перевода основных средств на консервацию сроком на три месяца и меньше необходимо предусмотреть в учетной политике учреждения (п. 6 Инструкции № 157н).

С 01.01.2018 законсервированное имущество амортизируется по новым правилам. Согласно пп. «б» п. 8 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Обесценение активов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 259н, консервация является одним из внутренних признаков обесценения актива. Поэтому в случае, когда объект основных средств простаивает или не используется, начисление амортизации по нему не приостанавливается (п. 34 СГС «Основные средства»). Исключение действует только в отношении объектов, остаточная стоимость которых стала равной нулю.

С учетом изложенного на все объекты основных средств, находящиеся на консервации, необходимо начислять амортизацию.

В случае если объект был законсервирован до 01.01.2018 на срок более трех лет и в соответствии с ранее действовавшими положениями Инструкции № 157н на этот объект амортизация не начислялась, то с 01.01.2018 ее надо начислять (Письмо Минфина РФ № 02-07-07/84237).

Обратите внимание: пункт 85 Инструкции № 157н в редакции, действовавшей до 01.01.2018, предусматривал приостановку начисления амортизации при переводе объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев.

Пример 1.

Объект основных средств (оборудование) был законсервирован с 01.01.2017 на 3 года. Срок его полезного использования равен 7 лет (84 месяца), балансовая стоимость – 315 000 руб., до консервации амортизация по нему была начислена в сумме 157 500 руб. Объект находился на консервации 1 год (12 месяцев). За этот период амортизация по нему не начислялась.

На 01.01.2018 оставшийся срок нахождения объекта на консервации равен 2 годам (24 месяцам), а оставшийся срок полезного использования объекта – 2,6 года (30 месяцев). Учреждение приняло решение возобновить начисление амортизации с указанной даты. Учетной политикой предусмотрен линейный метод начисления амортизации.

Линейный метод предполагает равномерное начисление постоянной суммы амортизации на протяжении всего срока полезного использования актива (п. 36 СГС «Основные средства»). Амортизация таким методом в отношении объекта, находящегося на консервации, начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы в течение финансового года и отражается в бюджетном учете следующей корреспонденцией счетов (п. 85 Инструкции № 157н, п. 19 Инструкции № 162н):