Налог на прибыль затраты включаемые в себестоимость

ЗАТРАТЫ, НЕ ВКЛЮЧАЕМЫЕ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ

— затраты, не учитываемые при расчете себестоимости продукции. Не включаются в себестоимость продукции следующие затраты: затраты на индивидуальное опробование оборудования после монтажа; затраты на монтаж оборудования со стороны организации-поставщика; затраты на содержание дирекции строящейся организации; затраты по подготовке кадров на вновь вводимом в действие предприятии; затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий; затраты, направленные на улучшение качества выпускаемой продукции и создание новых видов сырья и материалов: затраты по модернизации оборудования и реконструкции основных фондов; затраты по проведению мероприятий по охране здоровья и организации отдыха, не связанных непосредственно с участием работников в процессе производства; платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) в природную среду; затраты, направленные на совершенствование системы управления; затраты, связанные с проведением аудиторской проверки или ревизии по инициативе только одного из учредителей; затраты, направленные на содержание учебных учреждений и оказание им бесплатных услуг; расходы по оплате проездных билетов работникам предприятия; расходы, связанные с сооружением вахтового поселка; затраты на оплату процентов по полученным ссудам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, а также затраты на оплату процентов по просроченным кредитам банка; затраты по выплате процентов по бюджетным ссудам, выданным на инвестиционные и конверсионные мероприятия, а также затраты по оплате просроченных ссуд; амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов, начисленные ускоренным методом и используемые не по назначению. В себестоимость продукции должны включаться в полном объеме все расходы, связанные с извлечением дохода, а также все внереализационные расходы, за исключением: расходов на приобретение имущества, подлежащего амортизации, стоимость которого превышает 100-кратный размер установленного законодательством РФ минимального размера месячной оплаты труда, а полезный срок использования более одного года; убытков от реализации вышеуказанного имущества, подлежащего амортизации, в части, превышающей прибыль от реализации имущества, полученную в том же отчетном периоде; расходов по уплате штрафов; расходов по приобретению государственных ценных бумаг (депозиты, векселя, акции, облигации), а также средств, переданных другим предприятиям и гражданам на возвратной основе (займы, ссуды, финансовая помощь); расходов по уплате налога на прибыль; расходов, связанных с приобретением и арендой земельных участков, лесов и недр: расходов, направленных на выплату дивидендов акционерам и учредителям в процессе распределения прибыли; расходов по возврату основной суммы кредита (займа); расходов по оплате процентов по займам и кредитам в части, превышающей сумму, которая включает доход налогоплательщика от получения процентов по займам и кредитам и 50% прибыли, полученной из других источников за отчетный период; расходов, направленных на благотворительные цели, в части, превышающей 5% прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, но до исчисления суммы благотворительных взносов; представительских и командировочных расходов в части, превышающей 10% прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, но до исчисления суммы вышеуказанных расходов; расходов, связанных с обучением и повышением квалификации сотрудников, в части, превышающей 10% прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, но до исчисления суммы расходов, связанных с обучением и переподготовкой сотрудников. В зависимости от экономического содержания затраты, образующие себестоимость продукции, делятся на: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды: амортизацию основных фондов и прочие затраты.

Глава I. Общие положения

Глава II. Основные требования к ведению бухгалтерского учета. Бухгалтерская документация и регистрация

Глава III. Бухгалтерская отчетность

Состав включаемых в себестоимость продукции затрат

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, организация определяет сама, фиксируя это во внутренних документах. О том, какие это документы и как взаимосвязаны уровень, на котором формируется себестоимость, и перечень входящих в нее затрат, читайте в нашей статье.

Виды себестоимости и связанные с ними затраты

Себестоимость продукции может формироваться в 2 вариантах:

  • в объеме расходов, осуществленных непосредственно при ее производстве (производственная или неполная себестоимость);
  • в сумме всех расходов организации, включая те, которые обеспечивают функционирование организации в целом (полная себестоимость), однако сюда не будут входить расходы, связанные с продажей (коммерческие).

К непосредственно связанным с производством относятся затраты, которые:

  • можно с полной определенностью привязать к созданию конкретной продукции (прямые затраты);
  • не относятся к конкретному виду продукции, но обеспечивают функционирование производственного подразделения, участвующего в производстве этой продукции (накладные расходы производственного характера).

Расходы, не связанные непосредственно с производством, носят название общехозяйственных и складываются из затрат:

  • обеспечивающих деятельность организации в целом, в т. ч. процесс управления ею;
  • относящихся к производству, которые невозможно привязать к конкретному производственному подразделению или распределить между несколькими подразделениями.

Какие затраты входят в перечень прямых расходов?

Прямые расходы производства зависят в первую очередь от вида создаваемой продукции (например, материалоемкая или нет) и чаще всего состоят из:

  • затрат на сырье, комплектующие, иные материалы, необходимые для производства продукции;
  • расходов на оплату труда персонала, непосредственно задействованного в выполнении работ по созданию определенной продукции;
  • страховых взносов, начисляемых на оплату труда персонала, непосредственно создающего продукцию.

Если есть возможность организовать учет с отнесением на определенный вид продукции, то в составе прямых расходов могут быть также учтены:

  • амортизация используемого в производстве оборудования;
  • затраты на энергоресурсы;
  • услуги сторонних организаций.

Сбор прямых расходов ведут на счетах бухучета применительно к выделяемым на них калькуляционным единицам продукции (заказам или переделам):

  • 20 — для основного производства;
  • 23 — для вспомогательного производства;
  • 29 — для обслуживающего производства.

Перечень затрат для этих счетов, как правило, делается общим, детализируясь только в части материальных расходов, среди которых могут быть выделены:

  • основные материалы (сырье, комплектующие);
  • полуфабрикаты собственного производства;
  • вспомогательные материалы;
  • возвратные отходы.

По прямым расходам допускается оценивать незавершенное производство. Подробнее об этом читайте в статье «Незавершенное производство в бухгалтерском учете».

Какими могут быть накладные расходы производственного характера?

В состав накладных расходов производственного характера по каждому из производственных подразделений будут входить:

  • оплата труда руководства подразделения и общецехового персонала, начисления страховых взносов на эту оплату;
  • затраты по текущему обеспечению работы подразделения (канц- и хозтовары, инвентарь, инструмент, амортизация оборудования, расходы на аренду, страхование, информационное обслуживание, командировки сотрудников);
  • затраты на содержание имущества, находящегося в подразделении, с выделением работ, осуществленных собственными силами организации (вспомогательным или обслуживающим производством) и сторонними организациями (техническое и транспортное обслуживание, поверка, ремонты, сменно-запасные части и расходные материалы, необходимые для эксплуатации оборудования, расход энергоресурсов);
  • затраты на обеспечение качества выпускаемой продукции (лицензирование, сертификация, опытные испытания, гарантийное обслуживание, обучение персонала);
  • затраты на охрану труда (аттестация рабочих мест, спецодежда, спецпитание, санобработка).

В т. ч. в составе накладных расходов производственного характера будут отражаться те расходы, которые могли бы входить в состав прямых, но организация распределения их по объектам калькулирования либо невозможна, либо требует неоправданно высоких трудозатрат:

  • амортизации используемого в производстве оборудования;
  • затрат на энергоресурсы;
  • услуг сторонних организаций.

Учет расходов накладных расходов производственного характера ведется на счете 25, который может быть открыт:

  • Ко всем счетам учета прямых затрат.
  • К счетам основного и вспомогательного производств, если обслуживающее производство отсутствует или учет затрат по нему из-за небольшого их объема решено вести котловым методом (т. е. с отнесением и прямых, и накладных расходов по подразделению непосредственно на счет 29).
  • Только к счету основного производства, если вспомогательное и обслуживающее производства отсутствуют или учет затрат по ним решено вести котловым методом. Применение котлового метода для вспомогательного производства оправдано для целей упрощения учета. Счет 23 в такой ситуации обычно закрывают ежемесячно, включая собранные на нем затраты как в прямые расходы на производство (например, обеспечение процесса создания продукции выработанной собственными силами электроэнергией или самостоятельно добытой водой), так и в накладные расходы основного производства.

Расходы, собранные на счете 25, ежемесячно распределяют между калькуляционными единицами, в отношении которых на счетах учета прямых затрат ведется сбор прямых расходов на производство. Базой распределения выбирается либо один из видов прямых расходов (материалы, зарплата), либо их общая сумма.

Состав затрат общехозяйственного назначения

Расходы общехозяйственного назначения имеют перечень, схожий с перечнем накладных расходов производственного характера. Сюда будут относиться:

  • оплата труда руководства организации и персонала подразделений общехозяйственного назначения, начисления страховых взносов на эту оплату;
  • затраты по текущему обеспечению работы подразделения (канц- и хозтовары, инвентарь, амортизация оборудования, расходы на аренду, страхование, информационное обслуживание, командировки сотрудников);
  • затраты на содержание имущества, находящегося в подразделении, с выделением работ, осуществленных собственными силами организации (вспомогательным или обслуживающим производством) и сторонними организациями (техническое и транспортное обслуживание, поверка, ремонты, сменно-запасные части и расходные материалы, необходимые для эксплуатации оборудования, расход энергоресурсов);
  • затраты на охрану труда (аттестация рабочих мест, спецодежда, спецпитание, санобработка).

Дополнительно могут присутствовать расходы на:

  • услуги связи;
  • подбор и подготовку персонала;
  • медицинское обеспечение (содержание собственного здравпункта или проведение медосмотров сторонними учреждениями);
  • охрану территории;
  • вывоз мусора, канализацию;
  • представительские цели;
  • услуги юристов, аудиторов;
  • проведение собраний акционеров;
  • подлежащие уплате налоги, включаемые в себестоимость.

Затраты общехозяйственного назначения также собирают по каждому из подразделений, аккумулируя их на счете 26. Ежемесячно этот счет закрывают. Собранные на нем суммы возможно учесть двумя способами:

  • либо путем списания их в полном объеме на счет учета финрезультатов (90), тогда они не будут учтены в себестоимости создаваемой продукции, и себестоимость будет формироваться на уровне производственной (т. е. как неполная);
  • либо путем их распределения на объекты калькулирования по аналогии с накладными расходами производственного характера (пропорционально выбранной для этого базе), себестоимость продукции при этом сформируется как полная.

О том, как формируется себестоимость при позаказном методе учета затрат, читайте в материале «Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости».

Где определяется состав расходов?

На каждый вид производимой продукции организацией самостоятельно разрабатывается ее плановая калькуляция, определяющая количественный состав основных материальных и трудовых затрат на ее создание. Эта калькуляция ложится в основу перечня прямых расходов на производство и позволяет контролировать фактические объемы вложенных в производство конкретных видов продукции ресурсов.

Также самостоятельно организации предстоит создать конкретные перечни затрат (справочники) по каждому из счетов учета накладных расходов, детализируя их в необходимой степени и присваивая определенный цифровой шифр каждой выделенной статье. Наличие шифра существенно облегчает указание на статью затрат в первичных документах, которыми оформляют отнесение на расходы. Такой справочник может быть многоуровневым, что даст возможность получать учетные данные как по отдельным элементам затрат, входящим в статью, так и по каждой статье, а также по группам затрат. Например, в составе статьи «Ремонт основных средств» можно выделить подстатьи «Капитальный ремонт» и «Текущий ремонт». В составе каждой подстатьи могут быть выделены элементы, отражающие вид основного средства (недвижимость, оборудование, транспорт, прочие ОС) и то, кем делался ремонт (собственным подразделением или сторонней организацией). Детализацию справочников следует осуществлять с таким расчетом, чтобы они давали возможность получения необходимой для составления разного рода отчетов информации с минимальным количеством дополнительных действий с ней.

Смотрите так же:  Идёт ли в стаж учёба в пту

Кроме того, организации необходимо определить:

  • перечни объектов калькулирования себестоимости по каждому виду производимой продукции;
  • алгоритмы учета и распределения расходов вспомогательного и обслуживающего производств;
  • базу для распределения накладных расходов производственного характера;
  • порядок списания расходов общехозяйственного назначения, а в случае включения их в себестоимость — базу для распределения.

Все вышеуказанные моменты фиксируются в приказе по учетной политике. При этом все справочники статей затрат и перечни объектов калькулирования будут являться приложениями к этому приказу.

Состав затрат, формирующих себестоимость продукции, их детализация и то, на каком уровне будет определяться эта себестоимость, организация устанавливает сама. Также самостоятельно ею выбирается порядок включения накладных расходов в себестоимость калькуляционных единиц. Все принятые решения фиксируются в приказе по учетной политике.

Себестоимость товаров

Себестоимость товаров

А.А. Корпусов,
председатель Клуба бухгалтеров и аудиторов

торговли г. Москвы

«Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию”*1. Данное определение понятия “себестоимость” относится также к товарам в торговле. В Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности*2 указывается, что по статье “Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг” (строка 020 формы № 2 “Отчет о прибылях и убытках”) отражается “организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой деятельности и общественного питания, покупная стоимость товаров, выручка от реализации которых отражена по строке 010 формы № 2”. Далее: «По статье “Коммерческие расходы”» (строка 030 формы № 2) та же организация отражает «издержки обращения, учитываемые на счете 44 “Издержки обращения” и приходящиеся на проданные товары». Таким образом, в бухгалтерской отчетности полная себестоимость проданных товаров складывается из двух сумм, указанных по строкам 020 и 030 формы № 2. Следует отметить, что в бухгалтерском учете и отчетности в себестоимость товаров включаются все расходы, связанные с реализацией товаров, а для расчета налогооблагаемой прибыли эти расходы учитываются в себестоимости только в пределах установленных лимитов, норм и нормативов (п. 2 постановления Правительства РФ от 01.07.95 № 661).

——
*1 Пункт 1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552, в редакции постановлений Правительства РФ от 26.06.95 № 627, от 01.07.95, № 661).
*2 Утверждена приказом Минфина России от 12.11.96 № 97, с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минфина России от 03.02.97 № 8 и от 21.11.97 № 81н.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552 Комитет РФ по торговле разработал и утвердил по согласованию с Минфином России Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утвержденные 20.04.95 № 1-550/32-2).

Методические рекомендации определяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства для всех предприятий торговли и общественного питания независимо от форм собственности.

Рассмотрим содержание и особенности отнесения расходов на статьи издержек обращения утвержденной номенклатуры.

На статью 1 “Транспортные расходы” относятся оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов, включая услуги по погрузке и выгрузке, плата за экспедиционные операции, стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств. На эту статью не относятся расходы по доставке товаров и продуктов собственным транспортом и персоналом торговой организации.

В покупную стоимость товаров (Д-т 41 К-т 60) разрешается включать транспортные расходы при самостоятельном производстве закупок товаров (включая по импорту и бартеру).

На статью 2 “Расходы на оплату труда” относятся все начисления рабочим и служащим, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе работников организации (предприятия). Перечень расходов, включаемых в эту статью, соответствует затратам, указанным в постановлении Правительства РФ от 05.08.92 № 552 по элементу затрат “Затраты на оплату труда” (в редакции постановления Правительства РФ от 01.97 № 661):

затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала предприятия с учетом премий за высокие производственные показатели, стимулирующих и компенсационных выплат;

оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия торговли, за выполненные работы по договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда);

другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденная Госкомстатом России 10.07.95 № 89).

Не включаются в себестоимость товаров выплаты, непосредственно не связанные с оплатой труда и финансируемые за счет средств, образованных в результате распределения прибыли, фондов потребления (Д-т 88): материальная помощь, беспроцентные ссуды на социальные потребности, оплата дополнительно предоставляемых отпусков по коллективному договору, надбавка к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты) и другие выплаты и затраты за счет прибыли предприятия.

На статье 3 “Отчисления на социальные нужды” отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в государственные внебюджетные фонды. Федеральным законом РФ от 08.01.98 № 9-ФЗ на 1998 год сохранены страховые тарифы, порядок, условия уплаты, действовавшие в 1997 году для организаций (предприятий):

— в Фонд социального страхования — 5,4 %,

— в Фонд обязательного медицинского страхования — 3,6 %,

— в Фонд занятости населения — 1,5 %,

— в Пенсионный фонд — 28 % для работодателей-организаций, 1 % для работающих граждан, включая наемных работников (удерживается из начисленной зарплаты, Д-т 70).

Страховые тарифы исчисляются, как правило, к сумме оплаты труда по всем основаниям; кроме того, в базу начисления включаются различные выплаты, указанные в инструкциях по каждому внебюджетному фонду.

На статье 4 “Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря” отражаются:

— плата за аренду торгово-складских помещений, оборудования, инвентаря;

— расходы по содержанию помещений, включая платежи за коммунальные услуги, электроэнергию, расходы по содержанию и обслуживанию торгового оборудования, подъемно-транспортных механизмов, сигнальных устройств;

— плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, расходы по проведению противопожарных мероприятий.

Торговые организации могут сдавать часть помещений в аренду (или в субаренду) другим организациям. В договорах аренды предусматривается возмещение расходов по содержанию помещений; их предъявление арендатору относится в дебет счета 80 (в уменьшение доходов от аренды). Не должны относиться на себестоимость (Д-т 44) затраты по монтированию сигнальных и противопожарных устройств. Эти затраты являются капитальными затратами, устройства приходуются как основные средства (Д-т 01 К-т 08); их стоимость переносится на себестоимость товаров через амортизационные отчисления (Д-т 44 К-т 02).

На статью 5 “Амортизация основных средств” относятся суммы амортизационных отчислений по основным производственным средствам.

Приказом Минфина России от 03.09.97 № 65н утверждено Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97, которым установлено четыре метода начисления амортизации основных средств:

1. Линейный — по нормам амортизации, установленным самой организацией исходя из срока полезного использования объектов основных средств.

2. Способ уменьшающего остатка — по установленной норме исчисляется сумма амортизации от остаточной стоимости объектов.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — годовая сумма амортизации определяется путем деления остаточной стоимости на срок оставшихся лет эксплуатации объекта.

4. Способ списания стоимости пропорционально объекту продукции (товарообороту) — годовая (месячная) сумма амортизации определяется делением стоимости объекта на годовую плановую стоимость продукции (товарооборота).

Организация (предприятие) вправе выбрать для себя наиболее рациональный метод начисления амортизации, указав его в своей учетной политике.

Амортизационные отчисления по основным средствам, сданным в аренду, относятся на счет 80, а сумма амортизации по арендованным основным средствам включается в себестоимость товаров (Д-т 44, статья 5).

На статью 6 “Расходы на ремонт основных средств” относятся расходы по ремонту основных производственных средств, в том числе арендованных, если ремонт арендатором предусмотрен договором аренды.

При неравномерных суммах ремонта в течение года может образоваться резерв расходов на ремонт (К-т 89); неиспользованная сумма резерва в конце года сторнируется. Если ремонт произведен в расчете на несколько лет, созданный резерв не сторнируется в конце года, и за счет него списываются расходы в последующие годы. Порядок образования резерва на продолжительный срок (создание ремонтного фонда) должен быть документально обоснован (проект, смета и другая документация). Расходы на ремонт, произведенные в значительной сумме в начале года, могут быть учтены на счете 31 и списываться равномерно в течение года.

В статью 7 “Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов” включаются расходы в виде начисляемого износа предметов, указанных в статье. По этим предметам установлены сроки эксплуатации (износа), исходя из которых определяется сумма износа. Организация (предприятие) имеет право выбора порядка начисления износа, установленного п. 46 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации:

— начисление 50 % износа при передаче предметов в эксплуатацию и остальных 50 % износа при выбытии за непригодностью;

— начисление 100 % износа при передаче предметов в эксплуатацию.

Статья 8 “Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд” предназначена для учета указанных в статье расходов на предприятиях общественного питания.

На статью 9 “Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров” относится стоимость упаковочных материалов, не включаемых в цену реализуемых товаров, а также расходы на содержание холодильного оборудования (электроэнергию, техническое обслуживание).

Статья 10 “Расходы на рекламу” включает расходы на оформление витрин, печатание рекламных изданий, изготовление фирменных пакетов, световую рекламу. На эту статью списывается уценка товаров, потерявших качество во время экспонирования в витринах, торговых залах, на выставках. Расходы на торговую рекламу при налогообложении принимаются в пределах норм, установленных в процентах к валовому доходу от реализации товаров (письма Минфина России от 06.10.92 № 94, от 29.04.94 № 56).

На эту статью не относится налог на рекламу, уплачиваемый рекламодателями в размере 5 % стоимости рекламы (относится на счет 80).

Статья 11 “Затраты по оплате процентов за пользование займом” предназначена для учета оплаченных процентов:

Смотрите так же:  Нотариус в чертаново в субботу

— по кредитам банков на производственную деятельность (не включаются проценты по ссудам на приобретение основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов);

— по коммерческим кредитам поставщиков товаров (отсрочка платежа); условия предоставления кредита должны быть оговорены в договоре поставки товаров;

— по бюджетным ссудам финансовой поддержки товарооборота.

На эту статью затрат не относятся проценты, уплаченные другими кредитными учреждениями, кроме банков, а также за использование средств внебюджетных социальных фондов, предоставленных на кредитной основе.

Проценты по рублевым кредитам относятся на данную статью расходов в пределах ставки Банка России, увеличенной на три пункта, а по кредитам, полученным в свободно конвертируемой валюте, — в размере, не превышающем 15 % годовых (условно ставка ЛИБОР, увеличенная на три пункта). Расходы по процентам свыше указанных норм, по просроченным кредитам, ссудам относятся за счет распределяемой прибыли организации (Д-т 88). Следует обратить внимание, что расходы по процентам отражаются только по их оплате; принцип “начисления” не применяется.

Порядок отнесения расходов на статью 12 “Потери товаров и технологические отходы” и их учет изложены в статье “Учет товарных потерь”, опубликованной в журнале “Налоговый вестник”, № 3, 1998 г., с. 100.

Порядок отнесения расходов по таре, проходящих по статье 13, изложен в статье “Налогообложение операций с тарой”, опубликованной в журнале “Налоговый вестник”, № 2, 1998 г., с. 71.

На статью 14 “Прочие расходы” относятся затраты, не включенные в предшествующие статьи расходов, которые согласно постановлению Правительства РФ от 05.08.92 № 552 (с последующими изменениями и дополнениями) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а в торговых организациях — в себестоимость товаров:

— налоги, сборы, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, производимые за счет издержек обращения в порядке, установленном законодательством. В частности, на эту статью относится налог на пользователей автомобильных дорог, уплачиваемый торговыми организациями в размере 2,5 % суммы разницы между продажной и покупной ценами реализованных товаров (ст. 54 Закона о федеральном бюджете на 1997 г.);

— расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

— расходы по ведению кассового хозяйства, включая плату за техническое обслуживание ККМ;

— оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

— почтовые, телеграфные, телефонные, канцелярские расходы, оплата услуг ИВЦ (информационно-вычислительных центров).

На статью 14 относится большая часть расходов, по которым для целей налогообложения установлены нормы, нормативы и лимиты:

— компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (в пределах установленных законодательством норм по меркам автомобилей);

— командировочные расходы (сверхнормативные и не подтвержденные документами расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль);

— представительские расходы в пределах утвержденных смет и норм, установленных в процентах к валовому доходу от реализации товаров (письмо Минфина России от 25.02.97 № 04-02-14);

— на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями — по нормативам в соответствии с вышеуказанным письмом Минфина России;

— расходы по добровольному страхованию имущества и работников в пределах 1 % торговой выручки (постановление Правительства РФ от 22.11.96 № 1387).

На предприятиях общественного питания на статью 14 относятся расходы по оплате оркестров в ресторанах по договорам с учреждениями сферы культуры и искусства, а также ряд других расходов.

По окончании месяца сумма издержек обращения, относящаяся к реализованным товарам, списывается в уменьшение полученного дохода от реализации товаров (Д-т 46). С целью определения этой суммы составляется расчет издержек обращения на остаток товаров на конец месяца по двум статьям: транспортные расходы и проценты по кредиту. Сумма, подлежащая списанию с кредита 44, определяется по итоговым записям счета 44: сальдо на начало месяца + произведенные расходы — сальдо на конец месяца. Порядок расчетов по перечислению издержек обращения изложен в статье “Корректировка прибыли на изменение издержек обращения, приходящихся на реализованные товары” (см. статью Топольской Т.Д., опубликованную в журнале “Налоговый вестник”, № 2, 1998 г., с. 74).

По счету 44 организуется аналитический учет издержек обращения по установленной номенклатуре статей. Данные аналитического постатейного учета используются для составления статистической квартальной отчетности по форме № 5-3 “Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)”, утвержденной постановлением Госкомстата России от 02.02.98 № 8. Эти же данные необходимым для проведения финансового анализа себестоимости товаров.

Налоги, включаемые в себестоимость продукции

Себестоимость продукции отражает затраты, которые необходимы для производства и реализации продукции. Это расходы на сырьё, материалы, оборудование, заработную плату работникам и другие. Важным элементом являются налоги, включаемые в себестоимость продукции.

Источник уплаты налогов

Налоги платятся предприятием за счет:

  • себестоимости;
  • прибыли;
  • выручки от реализации (увеличивают продажную цену).

В себестоимость включаются страховые взносы, транспортный налог, земельный налог, налог на имущество, водный налог и другие. За счет прибыли платится налог на прибыль.

Косвенные налоги (НДС, акцизы) увеличивают продажную цену продукции и перекладываются на конечного покупателя. Если говорить о том, какие налоги входят в себестоимость, то это в основном прямые налоги, но в зависимости от применяемой системы налогообложения косвенные налоги могут быть учтены в составе затрат.

Значение системы налогообложения

Для того, чтобы сформировать себестоимость с учетом налогов, необходимо сначала определить, какие налоги будет платить предприятие.

При любой системе налогообложения предприятие будет платить страховые взносы, начисляемые на заработную плату. Уплата взносов регламентируется главой 34 НК РФ. Как правило, страховые взносы учитываются в составе расходов на оплату труда и относятся на себестоимость соответственно тем статьям затрат, где учтена зарплата персонала.

Что касается того, какие налоги входят в себестоимость продукции, то в этом случае есть прямая зависимость от применяемой системы налогообложения.

Если организация применяет общую систему налогообложения, то ряд налогов не учитываются. В первую очередь это касается НДС, который является косвенным налогом и предъявляется покупателям. Если организация является плательщиком НДС, то уплаченный НДС впоследствии подлежит вычету. В каких-то ситуациях, когда организация не может принять к вычету НДС, возможно включение его в себестоимость, например в случае использования приобретенных товаров для непроизводственных нужд или для операций, не облагаемых НДС (п. 149 Приказа Минфина России от 28.12.2001 № 119н).

Если организация применяет упрощённую систему налогообложения и другие спецрежимы, то она не является плательщиком НДС в бюджет. Тем не менее, такая организация должна дополнительно к цене уплачивать НДС поставщикам, применяющим общую систему налогообложения. Кроме того, применение спецрежима не освобождает от обязанностей налогового агента, и в случае заключения договора с иностранной организацией у организации, применяющей спецрежим, может быть обязанность уплачивать НДС в бюджет. Во всех этих случаях организация, применяющая спецрежим, включает НДС в себестоимость, так как в этом случае НДС увеличивает цену приобретаемого товара. Также в целях налогообложения НДС включается в расходы (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Какие налоги включаются в себестоимость продукции

Можно условно разделить налоги, которые учитываются в затратах, на две группы – постоянные и переменные. Налоги, базой для которых является фиксированная величина, можно отнести к постоянным. Например, налог на имущество, налог на землю, транспортный налог, в спецрежимах это ЕНВД, ПСН. То есть налоги можно определить заранее и запланировать этот расход.

К переменным в первую очередь относятся страховые взносы, особенно если на предприятии сдельная оплата труда или большая текучка. Отклонения от запланированных расходов могут быть очень значительные.

При расчете налоги, уплачиваемые за счет себестоимости, являются существенным фактором в определении цены продукции.

мировая экономика

Себестоимость продукции. Цена. Прибыль и рентабельность

Сущность и виды себестоимости. Классификация затрат

Себестоимость продукции — это затраты предприятия на ее производство и реализацию, выраженные в денежной форме. Расчет и анализ себестоимости продукции является важнейшей задачей любого предприятия и входит в систему управленческого учета, т.к. именно себестоимость лежит в основе большинства управленческих решений.

Различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость продукции включает в себя только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для предприятия необходимыми. Они исчисляются на основе плановых норм использования оборудования, трудозатрат, расхода материалов.

Отчетная себестоимость определяется фактическими затратами на изготовление продукции.

По последовательности формирования различают себестоимость технологическую (операционную), цеховую, производственную и полную. Технологическая себестоимость используется для экономической оценки вариантов новой техники и выбора наиболее эффективного. Она включает затраты, имеющие непосредственное отношение к выполнению операций над определенным изделием. Цеховая себестоимость имеет более широкий спектр затрат: кроме технологической себестоимости включает затраты, связанные с организацией работы цеха и управления им. Производственная себестоимость включает производственные затраты всех цехов, занятых изготовлением продукции, и расходы по общему управлению предприятием. Полная себестоимость включает в себя производственную себестоимость и внепроизводственные (коммерческие) расходы.

Выделение таких видов себестоимости как индивидуальная и среднеотраслевая позволяет создать базу для определения отпускных цен (оптовых). Совокупность затрат отдельного предприятия на производство и реализацию продукции составляет индивидуальную себестоимость. Среднеотраслевая себестоимость характеризует затраты на производство данной продукции в среднем по отрасли.

По экономической сущности затраты на производство и реализацию продукции подразделяются на расходы по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Выделяют следующие экономические элементы:

  • материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);
  • затраты на оплату труда;
  • отчисление на социальные нужды;
  • амортизация основных фондов;
  • прочие затраты.

Материальные затраты включают:

  • стоимость приобретаемого со стороны сырья и материалов;
  • стоимость покупных материалов;
  • стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;
  • стоимость работ и услуг производственного характера, выплачиваемых сторонним организациям;
  • стоимость природного сырья;
  • стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопления зданий, транспортные работы;
  • стоимость покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и прочие нужды.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость реализуемых отходов.

Под отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса. Они реализуются по пониженной или полной цене материального ресурса, в зависимости от их использования.

Затраты на оплату труда включают расходы на оплату труда основного производственного персонала, включая премии, стимулирующие и компенсирующие выплаты. Отчисления на социальные нужды включают обязательные отчисления по социальному страхованию, в фонд занятости, пенсионный фонд, на медицинское страхование.

Амортизация основных фондов — это сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов.

Прочие затраты — налоги, сборы, отчисления во внебюджетные фонды, платежи по кредитам в пределах ставок, затраты на командировки, по подготовке и переподготовке кадров, плата за аренду, износ по нематериальным активам, ремонтный фонд, платежи по обязательному страхованию имущества и т.д.

По классификации затрат по экономическим элементам невозможно определить расходы, непосредственно связанные с производством конкретного изделия, поэтому осуществляют группировку затрат по калькуляционным статьям.

Смотрите так же:  Домнина нотариус истра

Выделяют следующие кулькуляционные статьи:

  1. Сырье и материалы, за вычетом реализуемых отходов.
  2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.
  3. Топливо и энергия на технологические цели.
  4. Основная заработная плата производственных рабочих.
  5. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.
  6. Отчисления на социальные нужды.
  7. Износ инструмента и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы.
  8. Расходы на содержание и эксплуатацию технологического оборудования.
    ________________________
    Итого технологическая себестоимость
  9. Цеховые расходы.
    ________________________
    Итого цеховая себестоимость
  10. Общезаводские производственные расходы. Итого производственная себестоимость
  11. Внепроизводственные расходы.
    ________________________
    Итого полная себестоимость

При формировании фактической себестоимости учитывают затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц, пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемых на основании судебных решений, выплата работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штата, а также потери от брака.

Классификация затрат по калькуляционным статьям лежит в основе других классификаций расходов, включаемых в себестоимость продукции.

Различают следующие классификационные признаки при подразделении затрат:

  • отношение к производственному процессу;
  • отнесение на себестоимость;
  • зависимость от объема производства.

По отношению к производственному процессу расходы могут быть основными и накладными; по отнесению на себестоимость — прямые и косвенные. В зависимости от объема производства расходы могут быть условно-переменными (пропорциональными) и условно-постоянными (непропорци-ональными).

Калькулирование себестоимости продукции

Калькулирование себестоимости является одной из основных задач управленческого учёта на предприятии. В калькуляции себестоимости материальные затраты топлива и энергии, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия являются прямыми затратами и включаются по действующим нормам расхода и ценам на изделие.

Основная заработная плата производственных рабочих включает заработную плату на изделие, рассчитанную по трудоемкости или отработанному времени расценки и тарифными ставками. Дополнительная заработная плата учитывает оплату за неотработанное время.

Отчисления на социальные нужды включают социальное страхование, пенсионный фонд, фонд занятости, обязательное медицинское страхование и осуществляется в соответствии с действующим законодательством.

Износ инструмента и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы включаются в себестоимость продукции ежемесячно в зависимости от нормативного срока службы инструмента и оснастки.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования являются комплексными затратами, они включают:

  • расходы на содержание оборудования и оплата труда рабочих, занятых обслуживанием оборудования, обязательные отчисления, затраты на ремонт и амортизацию;
  • возмещение износа малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и расходы по их восстановлению;
  • прочие расходы.

Расходы на содержанию и эксплуатации оборудования (РСЭО) могут включаться в себестоимость пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих (ОЗПР) или методом сметных (нормативных) ставок, рассчитанных на основе коэффициенто-машино-часов. Сметная ставка — это величина расходов на содержание и эксплуатацию оборудования за час работы оборудования, на котором изготавливается изделие.

Расчет производится в следующем порядке. По каждому цеху технологическое оборудование объединяется в однородные группы. По ним устанавливается величина эксплуатационных затрат на час работы оборудования. По каждому изделию (детали, узлу) нормируется время, затрачиваемое на обработку (операции) по данному виду технологического оборудования. В соответствии с этим временем в калькуляцию включаются затраты по содержанию и эксплуатации технологического оборудования на данное изделие.

Цеховые расходы включают:

  • фонд оплаты труда цехового персонала с отчислениями;
  • содержание зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения, включая страхование имущества, ремонт и амортизацию;
  • расходы по рационализаторской и изобретательской работе;
  • расходы по охране труда;
  • возмещение износа малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря; прочие расходы.

Цеховые расходы в себестоимость единицы продукции включаются пропорционально сумме основной зарплаты основных производственных рабочих и расходов по содержанию и эксплуатации оборудования.

К общепроизводственным расходам относят:

  • затраты, связанные с управлением производства, в том числе фонд оплаты труда управленческого персонала с отчислениями, затраты на командировки, содержание и обслуживание технических средств и управления (ВЦ, узлов связи, средств сигнализации), оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг, услуг банков, представительские расходы;
  • расходы по подготовке и переподготовке кадров;
  • расходы по испытаниям, опытам, исследованиям, содержание общезаводских лабораторий;
  • расходы по охране труда;
  • расходы по содержанию пожарной, военизированной и сторожевой охраны;
  • общехозяйственные расходы — страхование, содержание, текущий ремонт и амортизация основных фондов общезаводского назначения;
  • налоги, сборы и прочие обязательные отчисления.

В общепроизводственных расходах проходят затраты на оплату процентов по банковским кредитам в пределах ставки, установленной законодательством, а также износ по нематериальным активам, включающим патенты, лицензии, “ноу-хау”, программные продукты.

Коммерческие (внепроизводственные) расходы включают расходы по таре и упаковке, расходы по доставке продукции на станцию отправления, а также содержание персонала, обеспечивающего нормальную эксплуатацию у потребителя в пределах установленного срока.

Коммерческие непроизводственные расходы рассчитываются в процентах от производственной себестоимости (3-7%).

Методы калькулирования

Методы калькулирования — способ калькулирования в зависимости от калькуляционной единицы. Различают 2 группы методов калькулирования себестоимости: методы предварительного калькулирования и методы производственного калькулирования.

Первая группа методов включает:

  • метод удельных затрат;
  • агрегатный метод;
  • балльный метод;
  • параметрический метод.

Вторая группа методов:

Метод удельных затрат. Для значительного количества видов машиностроительной продукции существует зависимость (линейная, степенная) между одним из параметров машин и затратами на их изготовление.

где Syi — удельная себестоимость существующей конструкции на единицу параметра, руб.; ni — значение определяющего параметра новой конструкции.

В машиностроении в наибольшей степени разработаны удельные затраты на единицу массы конструкции (металлорежущие станки, паровые турбины); в электротехнической промышленности — от технических параметров (мощность электрических машин и т.д.).

Агрегатный метод. На его основе определяется себестоимость как сумма затрат на производство отдельных конструктивных частей и агрегатов, величина которых известна. На подобном принципе создана унифицированная система средств автоматизации — ГСП.

Бальный метод состоит в оценке с помощью баллов каждого технико-экономического показателя изделия, который связан с определенными потребительскими свойствами новой конструкции. Такая оценка выполняется по специальным оценочным шкалам, в которых количество баллов зависит от уровня того или иного показателя качества изделия.

Параметрический метод позволяет найти себестоимость на основе зависимости между значением комплекса технических параметров аналогичных изделий и затратами на их производство. Подобные зависимости позволяют построить корреляционные модели, устанавливающие в математической форме соответствующие связи.

Позаказный метод калькулирования применяется преимущественно в индивидуальном и мелкосерийном производстве на предприятиях машиностроения, приборостроения, изготавливающих неповторяющиеся экземпляры или небольшие партии изделий. Сущность позаказного метода состоит в том, что производственные затраты учитываются по отдельным заказам. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончанию изготовления изделий или работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат по заказу делится на количество выпущенных изделий. Метод имеет недостаток: выполнение заказа обычно не совпадает во времени с принятыми в плане календарными периодами, а это обуславливает значительные колебания в себестоимости одноименных изделий, выпущенных в разные месяцы.

Попередельный метод калькулирования используется на предприятиях металлургической, химической, нефтяной, текстильной, бумажной и др. отраслей промышленности (в производствах с повторяющейся однородной по исходному материалу и технологии обработки продукции). Передел — часть технологического процесса. Себестоимость определяется по отдельным переделам технологического процесса. Попередельное калькулирование особенно необходимо в тех случаях, когда продукция отдельных переделов (полуфабрикаты) поставляется другим предприятиям. Нормативный метод калькулирования применяется в основном на предприятиях с массовым и серийным производством в машиностроении и приборостроении.

Нормативные калькуляции составляют на основе обоснованных норм расхода по всем калькуляционным статьям, фактическая себестоимость определяется на основе отклонений от нормативной. Метод применяется во всех отраслях производства как для целей калькулирования, так и для осуществления текущего контроля за затратами.

Цена продукции. Прибыль

Цена — это денежное выражение стоимости единицы товара. Цена выполняет 4 основных функции:

  • учетную;
  • распределительную;
  • стимулирующую;
  • регулирующую.

Учетная функция цены реализуется в соизмерение стоимостей товара, распределительная — в распределении национального дохода, стимулирующая — в стимулировании научно-технического прогресса и развития производства, регулирующая — в регулировании спроса и предложения. В практике разливают несколько классификаций цен:

  • по обслуживанию оборота;
  • по территории действия;
  • по времени действия;
  • по степени свободы от воздействия государства при их определении;
  • по распределению транспортных расходов.

По обслуживанию оборота различают оптовые цены предприятий, отпускные цены предприятий-изготовителей, розничные цены, закупочные цены, тарифы. Оптовая цена предприятия включает полную себестоимость и прибыль.

Отпускная цена формируется на основе оптовой цены с учетом НДС (налога на добавленную стоимость) и акциза (на подакцизные товары).

Розничная цена — это отпускная цена с учетом торговых надбавок (наценок), которые включают издержки торговых организаций, прибыль и налог на добавленную стоимость торговых услуг. На схеме 1 представлено формирование розничной цены.

Полная себестоимость
+
_______Прибыль_______
Оптовая цена предприятия
+
НДС
+
______[Акциз]______
Отпускная цена предприятия
+
___________Торговая надбавка__________
Розничная цена

Закупочные цены — это цены (оптовые), по которым регламентируется сельскохозяйственная продукция колхозами, совхозами, фермерами и населением. Цены носят договорной характер, отличие их от отпускных и розничных состоит в том, что в их состав включаются НДС и акциз, т.к. они не включаются в стоимость приобретаемых сельским хозяйством материально-технических ресурсов. Тарифы подразделяются на тарифы грузового и пассажирского транспорта и платные услуги населению.

Классификация цен по территории действия выделяет цены единые (поясные) и региональные (зональные). Единые цены устанавливаются и регламентируются федеральными органами (газ, электроэнергия). Региональные цены регулируются местными органами самоуправления (коммунальные услуги, закупочные цены, тарифы на платные услуги населению.

Классификация цен по времени действия делит их на постоянные (относительно определенного отрезка времени), временные, сезонные, ступенчатые, “на срок”. В настоящее время в отечественной экономике постоянных цен нет, т.к. наибольший период их действия определяется уровнем инфляции. Временные цены устанавливают на период освоения новой продукции, сезонные цены используют в отраслях промышленности, перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию. Ступенчатые цены связаны с этапами жизненного цикла товара, достигают предельно высоких значений в период роста и резкого подъема спроса на новый, “пионерный” товар. Цены “на срок” в настоящее время действуют как контрактные цены, при наличии контракта на реализацию какой-либо продукции. Заключение контракта на следующий срок предполагает их изменение. Разновидностью контрактных цен являются договорные цены.

Степень свободы цен от воздействия государства при их определении выделяет свободные цены, регулирование цены и фиксируемые цены. Свободные цены складываются на рынке под влиянием спроса и предложения, регулируемые цены формируются также в результате колебаний конъюнктуры рынка, но государство осуществляет либо их прямое ограничение, либо регламентацию рентабельности. Фиксируемые цены устанавливаются федеральными органами управления на ограниченный круг товаров.

Классификация цен по распределению транспортных расходов называется системой франкирования (“франко” — свободный от уплаты). Сущность системы состоит в том, что расходы по перевозке продукции до места назначения, указанного во “франко” несет поставщик продукции, а остальные — покупатель.