Налоговая декларация дивиденды

Какую налоговую отчетность необходимо сдавать при выплате дивидендов физическому лицу

ООО в 2016 году выплатило дивиденды своим учредителям-физлицам за 2015 год. По итогам года данную операцию ООО отразило в отчете о движении денежных средств по строке 4322. После чего ООО получило требование из ИФНС пояснить расхождение между строкой 4322 «Отчета о движении денежных средств» и строкой 010 «Сумма дивидендов, подлежащих выплате акционерам (участникам) в текущем налоговом периоде» листа 03 раздела А декларации по налогу на прибыль. ООО лист 03 раздела А не заполнило.

Должно ли ООО заполнять лист 03 декларации по налогу на прибыль в случае выплаты дивидендов учредителям – физическим лицам?

При выплате дивидендов только физическим лицам ООО не обязано представлять подраздел 1.3 разд. 1 листа 01 и разд. А листа 03 декларации по налогу на прибыль.

ООО является налоговым агентом при выплате дивидендов физическим лицам (пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 3 ст. 214, п. 2 ст. 226 НК РФ).

Сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная с дивидендов ПО СТАВКЕ 13 процентов, должна быть удержана налоговым агентом при их фактической выплате (ст. 214, п. 7 ст. 226.1 НК РФ). При этом удержанную с налогоплательщика сумму налога организация в качестве налогового агента должна перечислить в бюджет в срок не позднее одного месяца с даты выплаты денежных средств (пп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ).

Если иное не предусмотрено п. 4 ст. 230 НК РФ, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно, не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ.

Также с 1 января 2016 года налоговые агенты по НДФЛ обязаны ежеквартально представлять в налоговый орган расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ.

За I квартал, полугодие, 9 месяцев расчет представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, а за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом.

Согласно п. 3.3 Порядка заполнения 6-НДФЛ данная форма расчета содержит строки, предполагающие отражение в ней обобщенной по всем физическим лицам информации о суммах начисленного дохода в виде дивидендов и сумме исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода (строки 025 и 045). При этом исключений в отношении дивидендов, отражаемых организацией в декларации по налогу на прибыль, Порядок заполнения формы 6-НДФЛ не содержит.

Таким образом, информация о выплаченных дивидендах должна отражаться в 6-НДФЛ (см. также письма ФНС РФ от 23.03.2016 № БС-4-11/[email protected], Минфина РФ от 07.12.2015 № 03-04-06/71300).

Что касается налоговой декларации по налогу на прибыль, то лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, представляют в ИФНС по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов по форме, в порядке и сроки, которые установлены ст. 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций (п. 4 ст. 230 НК РФ, п. 1.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС РФ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected]).

Однако в ст. 226.1 НК РФ говорится о лицах, признаваемых налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов.

В рассматриваемом случае дивиденды выплачивает общество с ограниченной ответственностью (ООО), поэтому положения ст. 226.1 НК РФ не применяются (ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», п. 1 ст. 87, п. 1 ст. 96 ГК РФ, п. 1 ст. 289 НК РФ).

Таким образом, при выплате дивидендов только физическим лицам ООО должно представить в налоговый орган сведения по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. Представлять подраздел 1.3 разд. 1 листа 01 и разд. А листа 03 декларации по налогу на прибыль ООО не обязано.

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль при выплате дивидендов

При выплате дивидендов организациям заполните Лист 03 с разд. А и В и подраздел 1.3 разд. 1 Листа 01. В декларации за следующие периоды эти разделы включать не надо. .

Например, при выплате дивидендов во 2 квартале покажите их в декларации за полугодие, но не показывайте в декларациях за 9 месяцев и за год. По каждому решению о выплате дивидендов нужен отдельный Лист 03. Приложение N 2 на каждого участника-физлицо заполняют только АО. ООО вм.

Кто заполняет Лист 03 декларации по налогу на прибыль

Из этой консультации вы узнаете, кто и в каких случаях обязан оформить Лист 03 декларации по налогу на прибыль, а также по какому принципу его заполняют.

Структура Листа 03

Действующий бланк декларации по налогу на прибыль компаний закреплён приказом ФНС России от 19 октября 2016 года № ММВ-7-3/572. Согласно ему, Лист 03 декларации по налогу на прибыль в 2018 году предназначен для подсчёта налога с доходов, который фирма должна удержать как налоговый агент и источник выплаты. Этим же приказом установлены правила заполнения декларации по доходам и прибыли (далее – Порядок).

Про то, кто должен заполнять Лист 03 декларации по налогу на прибыль, становится ясно по трём разделам, которые он включает:

  • ст. 275;
  • ст. 284;
  • п. 4 и 5 ст. 286;
  • п. 2 и 4 ст. 287;
  • ст. 310.1.

Пункт 5 статьи 286

Пункт 4 статьи 287

Статьи 328 и 329

Как видно, дивиденды физическим лицам в Листе 03 декларации по налогу на прибыль тоже отражают (в строках 020, 021, 022, 023, 024, 030, 040, 050, 051, 052, 053, 054, 060). То есть, в нём показывают не только поступления, адресованные юридическому лицу в целом, но и дивиденды, которые эта фирма начислила физлицам и юрлицам, и в качестве налогового агента сдаёт данный отчёт.

Кто обязан включить в декларацию Лист 03

Теперь о том, кто заполняет Лист 03 декларации по налогу на прибыль. Применительно к Разделу А это:

  • компании – эмитенты ценных бумаг (т. е. распределяющие остатки прибыли после уплаты налога) и признаваемые в связи с этим налоговыми агентами на основании п. 3 и подп. 1, 3 п. 7 ст. 275 НК РФ;
  • компании – не эмитенты ценных бумаг, но выплачивающие доходы по ним (должны указать ИНН эмитента) и признаваемые в связи с этим налоговыми агентами на основании подп. 2, 4, 5, 6 п. 7 и 8 ст. 275 НК РФ.

В свою очередь, Раздел Б предназначен для тех организаций, которые выплачивают проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам. Налог с них может составлять:

  • 15% (подп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ);
  • 9% (подп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ).

Правила заполнения Листа 03

Один из основных принципов заполнения Листа 03 декларации по налогу на прибыль – нарастающим итогом. Поскольку прибыль от дивидендов и/или долей в других бизнесах фирма показывает:

  • за отчетный период – 1 квартал, полугодие и 9 месяцев;
  • потом за весь налоговый период – календарный год.

Иногда возникает вопрос, нужно ли заполнять Лист 03 декларации по налогу на прибыль несколько раз, если за год было несколько решений о выплате дивидендов? Да, это необходимо: одно такое решение – отдельный заполненный на него Лист 03 (п. 11.2.1 Порядка).

А вообще, показать сведения о дивидендах нужно:

1. В Разделе А и В Листа 03.

2. Подразделе 1.3 Раздела 1 Листа 01.

Образец заполнения

Теперь приведём пример заполнения Листа 03 декларации по налогу на прибыль в 2018 году.

Допустим, что ООО «Гуру» сдаёт декларации по налогу на прибыль каждый квартал. В 2017 году это общество получило дивиденды в размере 8 млн рублей. Среди них:

  • облагаемые налогом по нулевой ставке – 2 млн рублей;
  • облагаемые налогом по ставке 13% – 6 млн рублей.

Данные дивиденды не были учтены при расчете налога с дивидендов, выплаченных ООО «Гуру» в 2017 году.

Участники приняли решение распределить прибыль за 2017 год в размере 11 млн рублей. Дивиденды выплачены 22.03.2018, а налог, удержанный с них, перечислен в казну 23.03.2018.

Из общей суммы дивидендов:

  • 2 млн рублей – начислено своему участнику-физлицу;
  • 9 млн рублей – участникам-юрлицам.

Ниже в таблице показаны основные показатели налога на прибыль с дивидендов, выданных организациям.

Дивиденды участникам ООО в 2018 году

Дивиденды: что это

Определение понятия «дивиденд» раскрывается в ст. 43 НК РФ. Эта же норма четко разграничивает дивиденды и другие выплаты в пользу участников обществ.

Под дивидендами понимают любой доход, полученный от организации при распределении чистой прибыли. То есть, той прибыли, которая остается после уплаты всех налогов, сборов и взносов.

Доходы из источников за пределами РФ, которые относятся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств, на территории РФ также признаются дивидендами.

Не являются дивидендами:

  • выплаты при ликвидации организации, не превышающие взноса участника в уставный капитал организации;
  • выплаты участникам в виде передачи долей (акций) этой же организации в собственность;
  • выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности, произведенные организациями, уставный капитал которых состоит из вкладов этой НКО.

В отношении вышеуказанных выплат действует отдельный порядок распределения и налогообложения.

Порядок выплаты дивидендов

Получателями дивидендов от участия в ООО могут являться как физические лица, так и организации. Закон не устанавливает отдельного порядка выплаты дивидендов для юридических и физических лиц. Общий порядок определен ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Дивиденды выплачиваются по решению общего собрания участников пропорционально их долям в уставном капитале организации. Этим решением определяется часть прибыли общества, предназначенная для распределения, и размер дивидендов.

Пропорциональное распределение – необязательное требование. В уставе можно прописать и другой порядок распределения прибыли.

Решение о выплате дивидендов может быть принято исключительно в случаях, когда чистая прибыль ООО превышает его уставный капитал и резервный фонд. Другое важное условие – полная оплата участниками ООО своих долей в его уставном капитале.

Решение о распределении прибыли (выплате дивидендов) принимается большинством голосов и оформляется протоколом общего собрания участников. Если в обществе единственный учредитель, он вправе принять единоличное решение. Решение о выплате принимается в отношении всех участников. Отдельных участников нельзя лишить права на дивиденды. Причем участники не должны оплачивать почтовые и банковские расходы, связанные с получением дивидендов. Все комиссии оплачивает само общество за свой счет.

Смотрите так же:  Ульяновская область транспортный налог 2019

Выплачивать дивиденды чаще, чем раз в квартал, нельзя. Периодичность выплаты установлена п.1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ. Дивиденды могут выплачивать как по итогам года, так и полугодия или квартала. Периодичность может зависеть от размеров организации. Как правило, чем меньше организация, тем чаще происходят выплаты. Причем по решению общества выплат может и вовсе не быть.

Конкретный срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли.

При этом предельные сроки выплаты все же ограничены. Дивиденды должны быть выплачены не позднее 60 календарных дней со дня принятия решения о выплате. Уставом или решением о выплате дивидендов могут быть определены и другие сроки.

Когда срок выплаты уставом или решением общего собрания не определен, он считается равным 60 дням со дня принятия соответствующего решения. Если дивиденды не будут выплачены в течение этого срока, участник ООО вправе обратиться к обществу с требованием об их выплате в течение трех лет. По истечении 3 лет невостребованные дивиденды восстанавливают в составе нераспределенной прибыли.

Срок для обращения с требованием о выплате дивидендов восстановлению не подлежит. Исключение — случаи, когда участник не заявлял такого требования под влиянием насилия или угрозы.

Когда дивиденды не выплачиваются

Распределение дивидендов производится на основании данных бухгалтерской отчетности за прошедший период. Если чистые активы общества превысят его уставный капитал и резервный фонд, участники могут принять решение о распределении прибыли.

Если стоимость чистых активов ООО меньше его уставного капитала и резервного фонда, решение о выплате дивидендов не принимается. Равным образом оно не принимается, если в результате выплаты дивидендов стоимость активов станет меньше размера капитала и резервного фонда.

Другие ограничения на выплату дивидендов установлены ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ. Так, решение о выплате дивидендов не принимается:

  • — до полной оплаты всего уставного капитала общества;
  • — до выплаты действительной стоимости доли участника общества;
  • — если общество отвечает признакам банкротства или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения.

Если при наличии вышеуказанных ограничений общество все же решает выплатить своим участникам дивиденды, данное решение не подлежит исполнению. Если в дальнейшем ограничения будут сняты, общество обязано будет выплатить дивиденды по принятому решению.

Налог на прибыль с дивидендов

Если дивиденды от участия в ООО выплачиваются в пользу организаций, последние обязаны уплатить налог на прибыль. Данная обязанность распространяется не только на организации, применяющие ОСНО, но также и на спецрежимников, которые по общему правилу освобождены от уплаты налога на прибыль.

Рассчитывают, удерживают и перечисляют налог не сами плательщики, а налоговые агенты. То есть, ООО, которые производят выплату дивидендов. Они же и представляют декларацию по налогу на прибыль (в форме налогового расчета — для неплательщиков налога).

В отношении дивидендов действуют специальные (пониженные) налоговые ставки по налогу на прибыль. Они установлены п. 3 ст. 284 НК РФ. Общая ставка налога на прибыль организаций с дивидендов – 13%.

По такой ставке уплачивают налог получатели дивидендов – российские организации. Налог нужно будет уплатить не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (статья 287 НК РФ). Декларация (налоговый расчет) сдается не позднее 28 числа месяца, следующего за кварталом, в котором выплачивались дивиденды. По дивидендам, выплаченным в 4 квартале – не позднее 28 марта следующего года.

По общему правилу иностранные организации, в пользу которых выплачиваются дивиденды, обязаны платить повышенный налог по ставке 15%. Но международные договоры имеют приоритет над национальным законодательством, поэтому, если между РФ и государством, резидентом которого является иностранная организация, заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения, то применяются правила и нормы международного договора (ст. 7 НК РФ).

Налог здесь также уплачивается не позднее дня, идущего за днем выплаты. При этом в ИФНС , помимо декларации (налогового расчета), нужно еще сдать отдельный налоговый расчет по форме, утвержденной приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/[email protected] Сдают его не позднее 28 числа месяца, следующего за кварталом, в котором выплачивались дивиденды. По дивидендам, выплаченным в 4 квартале – не позднее 28 марта следующего года.

Кроме того, законом предусмотрена льготная ставка налогообложения, равная 0% (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Нулевая ставка применяется организациями-получателями дивидендов, которые:

  • владеют на праве собственности долей в уставном капитале ООО, которая составляет не менее половины всего уставного капитала;
  • на день принятия решения о выплате дивидендов владеют такой долей не менее 365 календарных дней подряд.

Нулевая ставка распространяется как на российские, так и на иностранные организации. Исключение составляют иностранные организации, государство постоянного местонахождения которых включено в список оффшоров, который формирует Минфин РФ.

Право на применение нулевой ставки нужно подтвердить. Для этого в ИФНС предоставляются документы, содержащие сведения о дате приобретения права собственности на соответствующую долю в уставном капитале ООО. Такими документами могут быть, например, договоры купли-продажи, разделительные балансы и передаточные акты. Данные документы можно представить в налоговую инспекцию вместе с налоговой декларацией.

НДФЛ с дивидендов

С получаемых дивидендов участники-физические лица обязаны платить НДФЛ. Единой ставки налога НК РФ не устанавливает. Она зависит от налогового статуса физического лица, в пользу которого распределяется прибыль организации. В соответствии с этим получателей дивидендов делят на налоговых резидентов и нерезидентов. Резидентство определяется не гражданством, а количеством календарных дней, проведенных на территории РФ в течение 12 следующих подряд месяцев.

Согласно ст. 207 НК РФ, налоговыми резидентами признаются физлица, находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение года. Это время не прерывается на периоды краткосрочного (менее шести месяцев) выезда за пределы территории России в целях лечения и обучения. Физлица, находящиеся на территории России менее 183 дней в течение 12 месяцев подряд, не признаются налоговыми резидентами. Они уплачивают налог по повышенной ставке.

Налоговые резиденты платят налог с дивидендов по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Нерезиденты уплачивают налог по ставке, равной 15%, если иные налоговые ставки не предусмотрены международным договором, регулирующим вопросы налогообложения (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Налогообложение дивидендов производится на дату фактического получения дохода. Причем датой получения дохода считают день выплаты дивидендов, а не день их начисления (п.1 ст. 223 НК РФ). Поэтому если на дату начисления дивидендов физлицо имело статус нерезидента, а на момент их получения – уже резидента, то НДФЛ будет уплачиваться по ставке 13%.

НДФЛ в бюджет перечисляют налоговые агенты – организации, выплачивающие дивиденды. Они же и отчитываются по НДФЛ. Срок уплаты налога — не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 6 ст. 226 НК РФ). Информацию об этом нужно включить в 2-НДФЛ с признаком 1 (налог был удержан). Справку сдают в ИФНС не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты. Это общее правило, которое распространяется на выплату дохода в денежной форме. Выплаченные дивиденды также должны отражаться в форме 6-НДФЛ.

Если дивиденды выплачиваются в натуральной форме (основные средства, производимая продукция и т.д.), налог платит уже сам участник ООО. В этом случае налог нужно перечислить не позднее 15 июля года, который идет за годом получения дохода (п. 4 ст. 228 НК РФ).

При выплате дивидендов в натуральной форме ООО не позднее 1 марта года, следующего за годом выплат, сдает в ИФНС 2-НДФЛ с признаком 2 (НДФЛ не удержан). При этом сам получатель дивидендов должен будет направить в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ. Крайний срок сдачи декларации — 30 апреля года, который следует за годом получения дохода.

Страховые взносы с дивидендов не платятся, так как дивиденды не относятся к форме оплаты труда по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Расчеты с учредителями по дивидендам в «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0

Начиная с версии 3.0.60 в «1С:Бухгалтерии 8» автоматизированы операции начисления и учета дивидендов.

Благодаря новым возможностям программы, расчеты с учредителями и формирование налоговой отчетности существенно упростились.

Изменения в Плане счетов

В прежних версиях программы расчеты с учредителями были организованы с использованием аналитики по контрагентам (субконто Контрагенты).

Между тем, для отчетности по НДФЛ нужна аналитика по физическим лицам, поскольку большая часть учредителей (участников) ООО — это физические лица, и зачастую учредитель — единственный.

Теперь на счетах 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный капитал» и 81 «Собственные акции (доли)» предусмотрена аналитика «Учредители» (рис. 1).

В зависимости от типа учредителя (участника) в качестве объекта аналитики (субконто Учредители) используются справочники:

  • Контрагенты – для юридических лиц;
  • Физические лица – для физических лиц.

Помимо этого, к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открыт субсчет 68.34 «Налог на прибыль при исполнении обязанностей налогового агента» — для того, чтобы «агентский» налог на прибыль учитывался обособленно.

Рис. 1. Фрагмент Плана счетов

Формирование уставного капитала

Для автоматического отражения в учете данных об учредителях и их долях в уставном (складочном) капитале в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) предназначен документ Формирование уставного капитала (раздел Операции). С помощью данного документа также можно вывести на печать список учредителей.

Начиная с версии 3.0.60, документ Формирование уставного капитала претерпел изменение. Теперь при вводе информации об учредителе необходимо уточнить его тип: Физическое лицо или Юридическое лицо (рис. 2).

Рис. 2. Формирование уставного капитала

Как и ранее, после проведения документа Формирование уставного капитала формируется проводка (проводки):

Дебет 75.01 Кредит 80.09

— на сумму задолженности участника (участников) по оплате доли долей) в ООО.

Но теперь проводки формируются с аналитикой в разрезе учредителей: физических или юридических лиц.

Начисление дивидендов

Доступ к документу Начисление дивидендов осуществляется по одноименной гиперссылке из раздела Зарплата и кадры либо из раздела Операции (рис. 3).

Рис. 3. Раздел «Операции»

В документе указывается получатель дивидендов (физическое или юридическое лицо), период, за который начислены дивиденды, и сумма дивидендов.

Если получателем дивидендов является юридическое лицо, то в форме документа автоматически рассчитывается налог на прибыль, уплачиваемый при исполнении обязанностей налогового агента, по ставке 13% (рис. 4).

Рис. 4. Начисление дивидендов для юридического лица.

Сумму налога, указанную в поле Налог на прибыль, можно обнулить. Тогда сумма дивидендов отразится в декларации по прибыли как дивиденды, налог с которых исчислен по ставке 0%.

После проведения документа Начисление дивидендов, формируются бухгалтерские проводки (рис. 5):

Дебет 84.01 Кредит 75.02

— на сумму начисленных дивидендов участнику — юридическому лицу;

Дебет 75.02 Кредит 68.34

— на сумму исчисленного налога на прибыль с дивидендов и подлежащему уплате при исполнении обязанностей налогового агента.

Для целей налогового учета по налогу на прибыль в специальные ресурсы НУ никакие суммы не вводятся, поскольку на указанных счетах налоговый учет по налогу на прибыль не поддерживается.

Рис. 5. Движения документа «Начисление дивидендов», если получатель — юридическое лицо.

Если получателем дивидендов является физическое лицо, то в программе автоматически рассчитывается НДФЛ по ставке 13% (рис. 6).

Смотрите так же:  Какая пенсия у генералов

Рис. 6. Начисление дивидендов для физического лица.

После проведения документа Начисление дивидендов, формируются бухгалтерские проводки (рис. 7):

Дебет 84.01 Кредит 75.02

— на сумму начисленных дивидендов участнику — физическому лицу;

Дебет 75.02 Кредит 68.01

— на сумму исчисленного НДФЛ с дивидендов.

Рис. 7. Движения документа «Начисление дивидендов», если получатель — физическое лицо.

Помимо бухгалтерских проводок формируются записи в специальные регистры накопления налогового учета НДФЛ.

Документ Начисление дивидендов имеет ограничения:

  • он не предназначен для отражения выплат дивидендов по акциям (используется только для ООО);
  • учредители (как юридические, так и физические лица) должны иметь статус резидентов Российской Федерации (для нерезидентов налог следует исчислять по ставкам, определенным международными договорами и отличным от 13%);
  • ООО не участвует в других организациях, иначе налог с дивидендов следует рассчитывать по сложной формуле в соответствии с п. 5 ст. 275 НК РФ.

В перечисленных ситуациях для начисления дивидендов и налога следует использовать документ Операция.

Выплата дивидендов

Непосредственно из формы документа Начисление дивидендов по кнопке Выплатить (рис. 4) осуществляется переход в форму помощника выплаты дивидендов (рис. 8).

Рис. 8. Помощник выплаты дивидендов

В форме Дивиденды автоматически генерируется комплект документов на выплату:

  • платежное поручение на перевод дивидендов;
  • платежное поручение на уплату налога (НДФЛ – если получатель физическое лицо и налога на прибыль – если получатель юридическое лицо).

Для отражения выплаты дивидендов теперь используются новые виды операций:

  • перечисление дивидендов — в документах Платежное поручение и Списание с расчетного счета;
  • выплата дивидендов — в документе Выдача наличных.

Также в этих документах появились дополнительные поля, где указывается тип получателя и основание выплаты (рис. 9).

Рис. 9. Платежное поручение на выплату дивидендов

Указание документа-основания необходимо в целях автоматизации налогового учета дивидендов. Если учредителем является физическое лицо, то информация о выплаченных дивидендах отражается в форме 2-НДФЛ (рис. 10) и в форме 6-НДФЛ (рис. 11).

Рис. 10. Отражение выплаченных дивидендов в форме 2-НДФЛ

Рис. 11. Отражение выплаченных дивидендов в форме 6-НДФЛ

Если учредителем является юридическое лицо, то информация о выплаченных дивидендах отражается в Разделе А Листа 03 (рис. 12), Разделе В Листа 03 (рис. 13) и в Подразделе 1.3 Раздела 1 (рис. 14) декларации по прибыли.

Рис. 12. Отражение выплаченных дивидендов в Разделе А Листа 03 декларации по прибыли

Рис. 13. Отражение выплаченных дивидендов в Разделе В Листа 03 декларации по прибыли

Рис. 14. Отражение выплаченных дивидендов в Подразделе 1.3 Раздела 1 декларации по прибыли

Пример заполнения декларации по налогу на прибыль при выплате дивидендов

Автор: Чурсина И. Ю., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

В консультации «Пора выплачивать дивиденды» мы рассказали о том, какие формы отчетности должны быть представлены в ИФНС при выплате дивидендов российским и иностранным получателям. В данном материале на практическом примере покажем, как заполнить отдельные листы декларации по налогу на прибыль организациям, выплачивающим дивиденды.

Порядок расчета суммы налога, подлежащей удержанию из доходов российских получателей дивидендов

При выплате дивидендов российским организациям и физическим лицам – резидентам РФ расчет суммы налога, подлежащей удержанию из доходов, производится по следующей формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):

Н = К x Сн x (Д1 – Д2), где:

Н – сумма налога, подлежащего удержанию;

К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

Сн – соответствующая налоговая ставка, установленная пп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (0 и 13%) или п. 4 ст. 224 НК РФ (13%);

Д1 – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д2 – общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ – облагаемых по ставке 0%) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков – их получателей, при условии, что эти суммы ранее не учитывались при расчете налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Если сумма полученных дивидендов, облагаемых по ставке 13%, превышает сумму выплачиваемых дивидендов и значение Н составляет отрицательную величину, то обязанность по уплате налога не возникает, но и возмещение из бюджета не производится.

Российская организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, обязана предоставить соответствующему налоговому агенту значения показателей Д1 и Д2 в порядке, установленном п. 5.1 и 5.2 ст. 275 НК РФ. То есть если дивиденды, начисленные АО, выплачиваются через депозитарий, то общество предоставляет ему соответствующие данные.

При определении показателя Д2 в расчет принимаются дивиденды за вычетом ранее удержанного с них налога, полученные как от российских, так и от иностранных организаций (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%) (Письмо Минфина России от 11.06.2014 № 03-08-05/28295).

Если организация сама получала дивиденды, то при выплате дивидендов своим акционерам (участникам) налог будет рассчитываться по вышеприведенной формуле. Если не получала, формула будет выглядеть так: Н = К x Сн x Д1.

Пример 1.

Уставный капитал АО «ННН» разделен на 100 акций, которые принадлежат следующим лицам:

– 55 акций – организации «А», которая является резидентом РФ. При этом она владеет этими акциями на праве собственности в течение не менее 365 календарных дней;

– 15 акций – организации «Б», которая является резидентом РФ;

– 14 акций – организации «С Ltd.», не являющейся резидентом РФ (резидент страны, с которой у России отсутствует международный договор об избежании двойного налогообложения);

– 16 акций – физическому лицу – резиденту РФ (Авдееву А. А.).

14 мая 2018 года АО «ННН» провело общее собрание акционеров, на котором было принято решение о выплате дивидендов по итогам работы за 2017 год в размере 10 000 000 руб.

Таким образом, на каждую акцию причитается дивидендов в размере 100 000 руб. (10 000 000 руб. / 100 акций).

Дивиденды в декларации: налоговики дали разъяснения

Бухгалтерское сообщество давно ожидало выхода разъяснений налоговой службы о том, как с этого года нужно заполнять лист 03 декларации по налогу на прибыль. Ведь еще с начала 2014 г. начали действовать изменения, которые коснулись порядка исчисления и удержания налога на прибыль с доходов в виде дивидендов. В письме ФНС России от 12.08.2014 № ­ГД-4-3/[email protected] налоговики рассказали, как нужно заполнить соответствующий раздел декларации с учетом нововведений.

Налоговые агенты по налогу на прибыль организаций обязаны по окончании каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты (п. 1 ст. 289 НК РФ). Сейчас формы таких расчетов утверждены приказами ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/[email protected] (лист 03 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций) и МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/[email protected] (в части сумм доходов, выплаченных иностранным организациям).

С этого года вступили в силу изменения, внесенные в главу 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, в частности, в отношении налога на прибыль с доходов от долевого участия в других организациях. Эти новации до сих пор не нашли отражения в указанных выше расчетах. Устранить пробел решили специалисты ФНС России.

Кто заполняет лист 03

Лист 03 декларации по налогу на прибыль заполняют организации — налоговые агенты, которые выплачивают доходы в виде дивидендов. Напомним, налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную сис­тему Российской Федерации (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Сразу обратим внимание, что обязанность по заполнению листа 03 декларации по налогу на прибыль зависит от состава учредителей (участников) организации. Если учредителями компании являются только физические лица, то заполнять лист 03 декларации не надо. Ведь в этом случае организация не признается налоговым агентом по налогу на прибыль.

Если же компания была учреждена как физическими лицами, так и органи­зация­ми, то в листе 03 декларации необходимо будет указать данные о дивидендах, распределяемых в пользу учредителей — физических лиц. Однако эта информация подлежит указанию только для того, чтобы был правильно исчислен налог на прибыль с дивидендов в пользу учредителей-организаций.

Также отметим, что организация будет являться налоговым агентом только в том случае, если она выплатит дивиденды получателю, который сам является плательщиком налога на прибыль. В противном случае у компании не будет возникать обязанности исчислять и удерживать налог на прибыль. Например, это относится к выплате дивидендов иностранной организации, когда на основании международного договора такой доход не подлежит налогообложению (п. 2 ст. 310 НК РФ).

Обратите внимание: вышеназванное правило не распространяется на выплату дивидендов компаниям, которые применяют упрощенную систему налогообложения или ­ЕСХН. Ведь, несмотря на предоставленное таким организациям освобождение от уплаты некоторых налогов, они должны платить налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Также организации необходимо удержать налог на прибыль при выплате дивидендов компании на ЕНВД, так как такой доход не относится к доходам от деятельности, переведенной на ЕНВД (письмо Минфина России от 16.05.2005 № 03-03-02-04/1/121).

С 2014 г. ст. 275 ­НК РФ действует в редакции Федерального закона от 02.11.2013 № 306-ФЗ. Поправки изменили состав налоговых агентов при выплате дивидендов.

Во-первых, к ним отнесены российские компании при выплате дивидендов:

■ по акциям, выпущенным российской организацией, права на которые учитываются в реестре ценных бумаг российской организации на лицевом счете владельца этих ценных бумаг на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким акциям (подп. 1 п. 7 ст. 275 НК РФ);

■ по акциям, выпущенным российской организацией, которые учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, на открытом держателем реестра ценных бумаг российской организации счете неустановленных лиц, организации, в отношении которой установлено право на получение этого дохода (подп. 3 п. 7 ст. 275 НК РФ).

Обратите внимание: Федеральный закон от 23.06.2014 № 167-ФЗ внес в указанные нормы поправки, согласно которым российская организация — эмитент признается налоговым агентом при выплате дивидендов не только иностранным, но и российским организациям.

Во-вторых, к налоговым агентам по налогу на прибыль отнесены доверительные управляющие, которые на дату приобретения акций являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг и выплачивают дивиденды по акциям, выпущенным российской организацией. Права на акции при этом учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким акциям, на лицевом счете или счете депо этих доверительных управляющих (подп. 2 п. 7 ст. 275 НК РФ).

В-третьих, в соответствии с подп. 4 и 5 п. 7 ст. 275 НК РФ налоговыми агентами признаны депозитарии, которые выплачивают дивиденды по акциям, выпущенным российской организацией, в случаях, если:

■ права по акциям учитываются в депозитарии на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, на определенных счетах. К таким счетам относятся счет депо владельца ценных бумаг (в том числе торговый счет депо владельца); субсчет депо, который был открыт в депозитарии в соответствии с Федеральным законом от 07.02.2011 № 7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельнос­ти» (исключение — субсчет депо номинального держателя); субсчет депо, открытый на основании Федерального закона от 29.11.2001 № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» (подп. 4 п. 7 ст. 275 НК РФ);

Смотрите так же:  Гигиеническое обучение и воспитание населения приказ

■ акции учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, на открытом этим депозитарием счете неустановленных лиц. При этом выплата дивидендов производится в пользу организации, в отношении которой установлено право на получение этого дохода (подп. 5 п. 7 ст. 275 НК РФ).

В-четвертых, обязанности налогового агента должны исполнять депозитарии, выплачивающие (перечисляющие) на основании депозитарного договора дивиденды по акциям, выпущенным российской организацией, которые учитываются:

■ на счете депо иностранного номинального держателя;

■ либо на счете депо иностранного уполномоченного держателя;

■ либо на счете депо депозитарных программ (подп. 6 п. 7 ст. 275 НК РФ).

Отметим, что налог на прибыль удерживается депозитарием в таком случае в соответствии со ст. 310 НК РФ (п. 10 ст. 275 НК РФ).

Правила для листа 03

Вышеуказанные изменения необходимо учитывать при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль. Однако, как мы уже сказали, в действующей форме налоговых расчетов новации не отражены. В связи с этим ФНС России рекомендовала до утверждения обновленной формы декларации при заполнении лис­та 03 декларации за отчетные периоды 2014 г. российской организации — эмитенту ценных бумаг, выступающей налоговым агентом, руководствоваться разработанным ею порядком.

Налоговики отметили, что организация — эмитент акций, принявшая решение о выплате дивидендов, отражает по строке 010 листа 03 декларации сумму дивидендов, подлежащую выплате только тем акционерам, по отношению к которым организация-эмитент выступает налоговым агентом. Этот тезис налоговая служба проиллюстрировала на числовом примере.

На общем собрании акционеров АО принято решение о выплате дивидендов в общей сумме 100 000 руб. Структура реестра акционеров АО такова, что 30 000 руб. подлежат выплате акционерам, акции которых учтены на лицевом счете депозитария — номинального держателя, а остальные 70 000 руб. — акцио­нерам, которым открыты лицевые счета в реестре акционеров.

Организация-эмитент по строке 010 «Сумма дивидендов, подлежащая распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде — всего» листа 03 декларации должна отразить 70 000 руб., то есть без учета сумм, которые подлежат выплате акционерам через депозитарий.

По строкам 020—043 АО укажет суммы дивидендов, начисленных тем организациям и физическим лицам, по отношению к которым данная организация-эмитент выступает налоговым агентом.

Сумма дивидендов в размере 30 000 руб., перечисленная депозитарию без удержания налога, включается организацией-эмитентом в строку 044 листа 03 декларации. По этой же строке отражается сумма дивидендов, подлежащих распределению в пользу акционеров (участников), не являющихся налогоплательщиками.

Предположим, что учредителями АО являются только российские компании. Тогда по строке 040 «Дивиденды, подлежащие распределению российским акционерам (участникам), — всего» лис­та 03 декларации будет указана сумма 70 000 руб.

Но показатель этой строки складывается из суммы срок 041—044. А как мы сказали выше, по строке 044 будут указаны дивиденды, выплачиваемые через депозитарий. Поэтому показатель строки 040 будет отличаться от суммы показателей по строкам 041, 042, 043 и 044 на ­сумму дивидендов, перечисленных депозитариям — номинальным держателям.

По остальным строкам декларации отражаются следующие данные. По строке 070 показываются суммы дивидендов, которые получены самим эмитентом от российских и иностранных организаций в предыдущем и в текущем налоговом периоде до распределения дивидендов между акционерами (участниками). То есть здесь указываются суммы, которые компания ранее не учитывала при расчете налога на прибыль с доходов в виде дивидендов.

Из суммы дивидендов, указанных по строке 070, по строке 071 листа 03 отражается сумма дивидендов, полученная самой российской организацией, за исключением дивидендов, указанных в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, с которых налог на прибыль исчислен по нулевой ставке.

Обратите внимание: по строкам 070 и 071 отражается сумма полученных дивидендов за вычетом удержанного с этих сумм налога на прибыль источником выплаты.

По строке 090 листа 03 указывается сумма дивидендов, которая используется для расчета налога на прибыль. Если показатель по строке 090 отрицателен, то обязанность по уплате налога на прибыль не возникает. Соответственно, по строкам 091—120 необходимо проставить прочерки.

Показатель строки 090 будет отличаться от суммы показателей строк 091 и 092, если дивиденды выплачиваются и иным лицам, кроме российских организаций. Дело в том, что по строкам 091 и 092 приводятся данные по суммам дивидендов по российским организациям, облагаемым по ставкам 9 и 0% соответственно.

Показатели строк 091 и 092 определяются как сумма данных о размерах налоговых баз по каждому налогоплательщику. При этом по каждому получателю расчет производится по формуле, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ, без применения налоговой ставки по налогу на прибыль.

По строке 100 отражается исчисленная сумма налога на прибыль, которая должна равняться совокупности сумм налога, исчисленного по каждому налогоплательщику — российской организации, указанной в подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ.

Строка 110 предназначена для суммы налога на прибыль, исчисленной с дивидендов, которые были выплачены в предыдущие отчетные (налоговые) периоды на основании каждого решения о распределении доходов от долевого участия. А строка 120 — для суммы налога на прибыль, которая начислена с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода на основании каждого решения о распределении доходов от долевого участия.

Рассчитываем налог с дивидендов

В соответствии с новой редакцией ст. 275 НК РФ формула расчета налога на прибыль, который должен быть удержан у конкретного получателя дивидендов, теперь указана в п. 5 данной нормы Кодекса. С 1 января 2014 г. применяется следующая формула для расчета налога на прибыль с дивидендов:

Н = К x Сн x (Д1 – Д2), где:

Н — сумма налога, которая подлежит удержанию у получателя дивидендов;

К — отношение суммы дивидендов, распределяемых в пользу получателя дивидендов, к общей сумме подлежащих распределению дивидендов;

Сн — налоговая ставка (0%, 9% — для российских организаций);

Д1 — общая сумма дивидендов, распределяемых в пользу всех получателей. Этот показатель специалисты налоговых органов рекомендовали рассчитывать по следующей формуле:

Д1 = стр. 020 + стр. 030 + стр. 041 + + стр. 042 + стр. 043 + стр. 044

Д2 — сумма дивидендов, полученных самой организацией, распределяющей дивиденды, в текущем и предыдущих отчетных (налоговых) периодах, если ранее эти суммы не участвовали в расчете облагаемого дохода. При этом в нее не включаются дивиденды, которые облагаются по ставке 0% в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ. В показатель «Д2» включаются суммы дивидендов, которые были получены в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах. Этому показателю соответствует строка 071 лис­та 03 декларации.

Разности показателей (Д1 – Д2) формулы соответствует показатель строки 090 листа 03 декларации. При этом по строке 090 листа 03 декларации отражается сумма дивидендов, используемая для исчисления налога, которая рассчитывается по следующей формуле:

стр. 090 = стр. 020 + стр. 030 + + стр. 041 + стр. 042 + стр. 043 + + стр. 044 – стр. 071

Обратим внимание, что формула, предусмотренная п. 5 ст. 275 НК РФ, применяется во всех случаях выплаты доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией. Исключение — случай, предусмотренный п. 6 ст. 275 НК РФ. В этой норме установлен специальный порядок расчета налога с дивидендов, получателями которых являются иностранная организация и (или) физическое лицо — нерезидент РФ. Формула, предусмотренная п. 5 ст. 275 НК РФ, в этом случае не применяется.

Указанное могло бы привести к выводу, что из общей суммы дивидендов исключаются суммы, выплачиваемые нерезидентам РФ. И, исходя из редакции ст. 275 НК РФ, которая действовала до 1 января 2014 г., именно к такому выводу приходил Минфин России (письмо от 25.05.2010 № 03-03-05/109).

Однако в настоящее время и Минфин России, и налоговики считают, что при определении показателя «Д1» и знаменателя в показателе «К» общая сумма дивидендов включает также дивиденды, которые распределены в пользу иностранных организаций и (или) физичес­ких лиц — нерезидентов РФ (письма Минфина России от 22.04.2014 № 03-08-05/18518, ФНС России от 12.08.2014 № ГД-4-3/[email protected]).

На общем собрании акционеров АО принято решение о выплате дивидендов в сумме 200 000 руб. При этом было принято решение выплатить:

— 40 000 рублей акционерам — российским организациям, которые указаны в подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ;

— 160 000 руб. акционерам-гражда­нам, с доходов в виде дивидендов которых удерживается ­НДФЛ на основании ст. 214 и п. 2 ст. 275 НК РФ.

Дивидендов, полученных самим АО после даты распределения дивидендов между акционерами (участниками) в предыдущем налоговом периоде, а также с начала текущего налогового периода до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками), в том числе отражаемых по строке 071, у организации-эмитента нет.

При заполнении листа 03 декларации по налогу на прибыль АО следует отразить:

— по строке 010 — 200 000 руб.;

— по строке 040 — 200 000 руб.;

— по строке 041 — 40 000 руб.;

— по строке 043 — 160 000 руб.;

— по строке 090 — 200 000 руб.;

— по строке 091 — 40 000 руб.

Для исчисления налога на прибыль по формуле, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ, определим:

1. Показатель «К». Его значение будет составлять 0,2 (40 000 руб. : : 200 000 руб.). Это показатель отношения дивидендов, выплаченных акцио­неру — российской организации, к общей сумме дивидендов, которые были выплачены всем участникам АО.

2. Показатель «Д1». Его значение будет составлять 200 000 руб. (стр. 020 + стр. 030 + стр. 041 + + стр. 042 + стр. 043 + стр. 044).

3. Показатель «Д2». Его значение будет равняться нулю, поскольку у самого АО отсутствуют дивиденды, полученные им в текущем и предыдущих отчетных (налоговых) периодах, при условии, что ранее эти суммы не участвовали в расчете облагаемого дохода.

4. Разницу показателей (Д1 – Д2). Она составляет 200 000 руб. Это значение берется из строки 090 и рассчитывается как сумма строк 020, 030, 041, 042, 043, 044 за вычетом строки 071.

Ставка налога на прибыль составляет 9% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Налог на прибыль, который подлежит удержанию АО с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых акционеру-организации, составит 3600 руб. (0,2 x 9% x 200 000 руб.).

Далее при заполнении строк листа 03 декларации АО следует указать:

— по строке 100 — 3600 руб.;

— по строке 120 — 3600 руб.

Обратим внимание: воспользовавшись рекомендациями ФНС России, организация может нарушить контрольные соотношения, установленные письмом ФНС России от 03.07.2012 № АС-5-3/815дсп@. Однако, невыполнение этих контрольных соотношений, по мнению налоговиков, не следует рассматривать как признаки занижения суммы налога, которая подлежит удержанию и перечислению в бюджет организацией, которая выступает в качестве налогового агента.

Депозитарий — это профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий депозитарную деятельность (ст. 7 Федерального закона от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»). К ней относится:

■ оказание услуг по хранению сертификатов ценных бумаг;

■ и (или) оказание услуг по учету и переходу прав на ценные бумаги.