Новация договора аренды в договор займа

Содержание:

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 25 марта 2016 г. N Ф10-422/16 по делу N А14-4979/2015 (ключевые темы: заем — заемное обязательство — задолженность по договору — жилой фонд — договор комиссии)

Резолютивная часть постановления объявлена 25.03.2016.

Постановление изготовлено в полном объеме 25.03.2016.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Солонниковой Людмилы Михайловны на решение Арбитражного суда Воронежской области от 21.10.2015 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2015 по делу N А14-4979/2015,

Воронежская региональная общественная организация инвалидов «Импульс» (ВРООИ «Импульс») обратилась в Арбитражный суд Воронежской области с иском к индивидуальному предпринимателю Солонниковой Людмиле Михайловне о взыскании задолженности по договору N 5/9/1 от 09.02.2012, трансформированной в заем, за период с 20.03.2012 по 07.02.2013 в размере 18 698 руб.; процентов за пользование суммой займа за период с 20.03.2012 по 07.02.2013 в размере 167 707 руб.; процентов за пользование чужими денежными средствами за период с 28.03.2012 по 08.04.2015 в размере 5284 руб.; задолженности по договору N 5/9/2 от 08.02.2013, трансформированной в заем, за период с 08.02.2013 по 07.03.2014 в размере 22 732 руб.; процентов за пользование суммой займа за период с 08.02.2013 по 07.03.2014 в размере 359 333 руб.; процентов за пользование чужими денежными средствами за период с 16.02.2013 по 08.04.2015 в размере 4 181 руб.( с учетом уточнения, в порядке ст. 49 АПК РФ).

В свою очередь со встречным иском к ВРООИ «Импульс» о взыскании 9 859 руб. задолженности и 2 314,43 руб. процентов за пользование чужими денежными средствами обратилась ИП Солонникова Л.М.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, были привлечены: индивидуальный предприниматель Берг Олег Викторович и общество с ограниченной ответственностью «Городской жилищный фонд».

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 21.10.2015, оставленным без изменения постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2015 первоначальные исковые требования удовлетворены, в удовлетворении встречного иска отказано.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, ИП Солонникова Л.М. обратилась в суд округа с кассационной жалобой, в которой просит состоявшиеся судебные акты отменить: в части удовлетворения требований заявленных ВРООИ «Импульс» отказать, встречный иск удовлетворить.

Проверив в порядке ст. ст. 286, 287 АПК РФ правильность применения судами норм материального права и процессуального права при принятии обжалуемых судебных актов, а также соответствие выводов судов установленным фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, судебная коллегия приходит к выводу о наличии правовых оснований для отмены вышеуказанных судебных актов с направлением дела на новое рассмотрение в связи со следующим.

Как установлено судебными инстанциями и следует из материалов дела, 01.01.2009 г. между Бергом О.М. (комитент) и Воронежской региональной общественной организацией инвалидов «Импульс» (комиссионер) был заключен договор комиссии, сроком на 10 лет. по условиям которого комиссионер в соответствии со ст. 990 ГК РФ от своего имени и за счет и в пользу комитента заключает любые договоры о сдаче в аренду всех помещений, собственником которых является комитент, договоры займа и другие гражданско-правовые договоры, в том числе смешанные.

Аналогичный договор 01.01.2009 г. ВРООИ «Импульс» (комиссионер) был заключен и с ООО «Городской жилищный фонд» (комитент).

На основании указанных договоров комиссии, 09.02.2012 между ВРООИ «Импульс» (арендодатель) и ИП Солонниковой Людмилой Михайловной (арендатор) заключен договор N 5/9/1 аренды помещения — крыльца, площадью 1 кв.м, расположенного по адресу: г. Воронеж, пл. Ленина, 8, для установки терминала, сроком по 07.02.2013 г. включительно.

08.02.2013 г. между этими же сторонами был заключен договор N 5/9/2 аренды помещения — крыльца магазина «Розовая жемчужина», площадью 1 кв. м. расположенного по вышеуказанному адресу для установки терминала, сроком по 06.02.2014 включительно.

Арендованное имущество передано ответчику по актам приема-передачи от 09.02.2012 и от 08.02.2013.

В соответствии с п. 3.1. договора N 5/9/1 от 09.02.2012 арендная плата за место составляет 1870 руб. в месяц, за аренду имущества, указанного в акте приема-передачи — 0 руб. в месяц.

По договору N 5/9/2 от 08.02.2013 размер арендной платы составляет 1900 руб. в месяц, включая оплату за электроэнергию, которая вносится на расчетный счет, а по письменному указанию — в кассу арендодателя или указанного им лица ежемесячно до 20 числа предшествующего оплачиваемому месяца.

По условиям п. 3.1 вышеуказанных договоров аренды, в случае длящегося нарушения арендатором договора, арендная плата со дня нарушения по день его устранения и сообщения арендодателю об этом увеличивается в два раза по отношению к предыдущему размеру не в качестве неустойки, а в качестве согласованного сторонами в настоящем договоре повышения арендной платы, при этом арендодатель может отказаться от исполнения договора.

В случае просрочки уплаты арендной платы, платы за коммунальные услуги, неустойки, задолженности по любым другим обязательствам арендатора перед арендодателем или возмещения убытков по любой причине вся эта задолженность считается, согласно ст. 818 ГК РФ займом на недельный срок с начислением за каждый день процентов по займу в размере трех процентов просроченной суммы и ежедневным причислением процентов к основной сумме займа.

Если указанная просрочка превышает 20 дней, арендодатель вправе отказаться от исполнения договора и (или) обратить взыскание на заложенное в счет его обеспечения имущество. Каждые полгода с даты заключения договора стороны проводят сверку расчетов по арендной плате (оплате коммунальных услуг) с подписанием двустороннего акта сверки, содержащего суммы и даты начисленных и фактически уплаченных платежей.

Ссылаясь на неисполнение ответчиком своих обязательств по указанным договорам аренды, истец обратился в суд с настоящим иском.

Удовлетворяя заявленные требования, судебные инстанции исходили из того, что в данном случае, просрочка уплаты арендной платы ответчиком повлекла замену долга по арендной плате заемным обязательством.

Кассационная коллегия не может согласиться с таким выводом судов, поскольку он противоречит нормам действующего законодательства, регулирующих прекращение обязательства новацией.

Согласно п.1 ст. 414 ГК РФ обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).

При этом, необходимым признаком новации является соглашение сторон о прекращении действия прежнего обязательства и о возникновении нового обязательства, содержащего условие об ином предмете или об ином способе исполнения.

В силу положений ст. 818 ГК РФ долг, возникший из договора аренды имущества, также может быть заменен по соглашению сторон заемным обязательством.

Замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации (ст. 414 ГК РФ) и совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа ( ст. 808 ГК РФ).

Согласно п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 103 «Обзор практики применения арбитражными судами статьи 414 Гражданского кодекса Российской Федерации» новация только тогда прекращает обязательство, когда соглашение о замене первоначального обязательства новым обязательством соответствует всем требованиям закона, то есть заключено в определенной законом форме, между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям устанавливаемого сторонами обязательства и сделка является действительной.

Исходя из материалов настоящего дела, кассационная коллегия не усматривает оснований, дающих право суду сделать вывод о достигнутом между сторонами соглашении о замене возникших между ними в силу заключенных договоров N 5/9/1 от 09.02.2012 г. и N 5/9/2 от 08.02.2013 г. арендных обязательств на обязательства по договору займа.

Истец ссылается на то, что замена обязательства по уплате арендной платы на заемное обязательство произошла на основании п. 3.1 вышеуказанных договоров аренды.

Между тем, из буквального толкования п. 3.1 договора аренды такой вывод не следует.

С учетом положений ст. 807 ГК РФ замена денежного долга арендатора по договору аренды заемным обязательством возможно лишь при наличии конкретной денежной суммы долга, признанной должником.

В данном случае, суду не представлено соглашение с указанием суммы долга в денежном выражении признанной должником, из чего следует, что сторонами не соблюдены условия заключения договора займа, который является реальной сделкой.

Отсутствие письменного соглашения с указанием размера задолженности по арендной плате и периода образования задолженности, противоречит и требованиям ст. 432 ГК РФ.

Кроме того, при новации, согласно п.1 ст. 414 ГК РФ первоначальное обязательство прекращается, тогда как исходя из представленных в материалы дела платежных поручений следует, что ИП Солонникова Л.М. продолжала исполнять договор аренды и вносила арендные платежи на расчетный счет истца, который без возражений их принимал, из чего можно сделать вывод, что между сторонами продолжались арендные отношения.

Согласно п.3 ч.1 ст. 287 АПК РФ кассационная коллегия вправе направить дело на новое рассмотрение, если для принятия законного и обоснованного решения требуется исследование и оценка доказательств, а также иные процессуальные действия, предусмотренные для рассмотрения дела в суде первой инстанции.

Смотрите так же:  Средний социальный налог

Согласно искового заявления, истец просил взыскать задолженность по договорам аренды N 5/9/1 от 09.02.2012 г. и N 5/9/2 от 08.02.2013 г.

Таким образом, при новом рассмотрении дела, суду следует уточнить, имеет ли место задолженность по оплате арендных платежей по данным договорам и разрешить по существу возникший между сторонами спор с учетом встречного искового требования.

Руководствуясь п.3 ч.1 ст.287, п.3 ч. 2 ст.288, 289 АПК РФ, суд

Решение Арбитражного суда Воронежской области от 21.10.2015 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2015 по делу N А14-4979/2015, отменить и дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Воронежской области.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок с Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном ст.291.1 АПК РФ.

Новация старого договора займа в новый

При согласии обеих сторон долг можно новировать в заемное обязательство. Например, поставщик не может предоставить товар, у него возникает долг перед покупателем, который уже оплатил продукцию. Используя новацию долга, они становятся заемщиком и займодавцем, и поставщик обязуется вернуть денежные средства с процентами в оговоренный срок. Плата за товары становится займом, а требование первоначальной задолженности прекращается. Новирование задолженности требуется отразить в налоговом и бухгалтерском учете. По первоначальному договору поставщик получил аванс за товары, сумма которого не учитывалась ни в расходах покупателя, ни в доходах продавца. Отгрузка товаров так и не была произведена, у участников не было ни доходов, ни расходов, и значит, обычное новирование обязательств не приведет к коррекции налоговой базы участников.

Договор новации займа

В новации участвуют те же стороны, которые исполняли роль кредитора и заемщика в первоначальном (основном) соглашении, ставшем первопричиной. Предмет соглашения — замена обязательства по предыдущему соглашению новым обязательством. На момент совершения новации обязательным условием является действительность первоначального обязательства.

Новация долга из договоров займа в новый займ

    Стороны заключают новое соглашение. Это соглашение будет отличаться от предыдущего каким-либо условием, к примеру, способом исполнения обязательства.

Договор новации

Передача денег в долг юридическому лицу должна сопровождаться специальным договором. В этом документе указывается сумма займа и сроки его возвращения. Однако не всегда к концу срока действия договора у заемщика есть возможность возвратить деньги.


В таком случае он может рассчитаться с кредитором другим способом. Однако для этого необходимо заключить договор новации долга. Следует разобраться, что это за документ, как он регулируется на законодательном уровне и для чего нужен.
Содержание

  • Договор новации
    • Виды договоров
    • Законодательная регулировка
  • Суть новации
  • Процесс оформления
    • Структура документа
  • Заключение

Договор новации Обычно заемщики возвращают своим кредиторам средства. Но если такой возможности нет, а время платить пришло, возникнет существенная проблема.

Что такое договор новации в заемное обязательство

Договор новации из договора займа

Главная / Договорное право / Новация и соглашение о новации Новация является одним из десяти предусмотренных Гражданским кодексом РФ способов прекращения обязательств. В силу статьи 414 ГК новацией признается прекращение сторонами существовавшего между ними первоначального обязательства (договора) путем замены его другим, новым обязательством. Воля сторон договора произвести новацию выражается ими в соглашении.
В соглашении конкретизируется, какое обязательство прекращается и какое возникает, указываются правовые последствия новации, например, невозможность требовать исполнения обязательств, вытекающих из первоначального договора. При новации прекращение старого обязательства и возникновение нового происходит одновременно между одними и теми же сторонами.

Новация и соглашение о новации

Когда речь идет о новировании долга в заемное обязательство, последствием этого решения будет уплата процентов, т.е доходов для одной стороны и расходов для другой. Подписав соглашение, аванс покупателя станет займом для поставщика. В соответствии с нормами НК РФ, заем не учитывается в стоимости доходов.
Налоговая база должника (поставщика) уменьшится на сумму процентов по займу, при этом в каком отчетном периоде это будет происходить зависит от срока, указанного в договоре новации. Глазами покупателя ситуация обратная: он становится кредитором и получит проценты по займу. С учетом этого формируется налоговая база с включенными в сумму внереализационных доходов процентами.
Порядок учета так же, как и в случае с поставщиком, зависит от срока займа. Образец договара Договор новации должен удовлетворять требованиям ГК РФ.

Post navigation

Регион: Российская Федерация Соглашение о новации – это договор о замене обязательств одного лица перед другим на другие обязательства. То есть в данном соглашении прописывается, что имеющиеся ранее обязательства прекращаются и силу приобретают новые обязательственные условия. В соглашении о новации должны быть прописаны дополнительные условия, которые сопровождали «старые» обязательства и подлежат сохранению.


Если таких условия не обозначены, то все они прекращают свое действие. Есть ряд исключений, которые не могут попадать под новации:

  • возмещение вреда жизни;
  • возмещение вреда здоровью;
  • алименты.

Заключение соглашения о новации возможно только при ряде условий:

  • участники договора остаются тем же;
  • возможность замены одного обязательства на другое с правовой точки зрения (см.

Новация договора займа

Также как и в предыдущем случае, если требование не выполняется, прекращения действия старого соглашения не происходит, а вдобавок появляется новое.Особое внимание стоит уделить возможности смены предмета договора. Новирование долга заменит обязанность выполнить работы по договору на передачу имущества или выплату денежных средств. Пункт 3 статьи 414 ГК РФ постановляет, что в общем случае новация прекращает дополнительные обязательства, если стороны не договорились об ином.

Важно понимать, чем это может обернуться на практике. Такими дополнительными обязательствами может быть залог, поручительство, задаток, неустойка или удержание имущества. Например, надлежащее исполнение договора аренды, как правило, обеспечивается залогом от арендатора.

Если стороны впоследствии договорятся о купле-продаже указанного имущества, первоначальный договор прекратит действие.

Соглашение о новации

Если будет выяснена недействительность сделки, то стороны останутся связанными своими обязательствами согласно первоначальному договору со всеми вытекающими последствиями.

  • Естественно, действительной должна быть и основная сделка, которую хотят новировать, потому как новирование прекращает обязательства только по заключенному ранее соглашению, который должен быть правильно оформлен.
  • В соглашении должно прописано намерение участников заменить первоначальное обязательство другим, при этом нужна отметка, что требования по первому договору потеряют всякие основания. В противном случае новое обязательство будет действовать наряду со старым, а не заменит его.
  • Смена сторон в таком случае не допускается. Новирование способно изменить только предмет договора и способ исполнения, но не участников, в отличие от цессии.

Новация долга в заемное обязательство: право, учет и налоги (Шоломова Е.В.)

Дата размещения статьи: 23.05.2015

Обязательства могут прекращаться не только надлежащим исполнением (п. 1 ст. 408 ГК РФ), но и другими способами, предусмотренными гл. 26 ГК РФ, в частности новацией. Какие требования предъявляются к документальному оформлению новации долга в заемное обязательство? Как отражаются операции, связанные с новацией, в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли?

Правовое регулирование

В соответствии с п. 1 ст. 407 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором. Согласно п. 1 ст. 414 ГК РФ обязательство прекращается новацией — соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения. Разновидностью новации является новация долга в заемное обязательство. Это соглашение сторон о замене долга, возникшего из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, заемным обязательством (п. 1 ст. 818 ГК РФ), которое согласно п. 2 ст. 818 ГК РФ осуществляется с соблюдением требований о новации (ст. 414 ГК РФ) и совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа (ст. 808 ГК РФ).

Существо новации заключается в замене первоначального обязательства, существовавшего между сторонами ранее, другим обязательством с одновременным прекращением первоначального обязательства. Новация происходит только тогда, когда действия сторон направлены к тому, чтобы обязательство было новировано. Из соглашения должно определенно следовать, что стороны имели в виду замену первоначального обязательства другим обязательством, что влечет для них невозможность требовать исполнения первоначального обязательства (п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 103 (далее — Информационное письмо)). Поэтому в тех случаях, когда сумма платы за товары (работы, услуги) объявляется сторонами соответствующего договора займом покупателя (заказчика), а встречные обязательства поставщика (подрядчика, исполнителя) не прекращаются, новации не происходит (Постановление Президиума ВАС РФ от 12.02.2013 N 13096/12). При этом обязательство, как следует из ст. 407 ГК РФ, может быть прекращено как в полном объеме, так и частично. Например, договор поставки может продолжать действовать в целом, а долг покупателя (или его часть) за уже поставленные товары по отдельной спецификации к договору трансформироваться в заем.

Соглашение сторон, которое изменяет сроки и порядок расчетов за товары (работы, услуги), не является новацией , поскольку способ исполнения обязательства остается при этом неизменным — оплата товаров (работ, услуг) денежными средствами (п. 1 Информационного письма).

Постановление ФАС СЗО от 28.05.2013 по делу N А42-4473/2012.

В соглашении о новации следует подробно привести сведения о первоначальных обязательствах: какие из них прекратились, какие заменены, а также предмет или способ исполнения. Ссылки на акт сверки задолженности как на основание новации недостаточно, поскольку из такого акта не возникают права и обязанности. При отсутствии в соглашении сторон перечисленных выше сведений новация может быть признана судом недействительной сделкой (Письмо ВАС РФ от 13.03.2001 N 1437/01 по делу N А40-19461/00-50-227).

Новация прекращает обязательство только тогда, когда соглашение о замене первоначального обязательства новым обязательством соответствует всем требованиям закона: заключено в определенной законом форме, между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям устанавливаемого сторонами обязательства и сделка является действительной (п. 3 Информационного письма). Для прекращения обязательства новацией требуется согласование сторонами существенных условий обязательства, которым прекращается первоначальное обязательство. При новации долга в заемное обязательство соглашение о новации должно содержать существенные условия договора займа. Собственно, существенные условия договора займа ограничиваются его предметом (п. 1 ст. 432, п. 1 ст. 807 ГК РФ) — по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. В договоре займа могут быть предусмотрены условия о возврате (ст. 810 ГК РФ), о размере процентов за пользование заемными средствами (ст. 809 ГК РФ), об ответственности заемщика за просрочку возврата заемных средств (ст. 811 ГК РФ). Как известно, договор займа является реальным договором и не может быть заключен без передачи денег или вещей, вместе с тем необходимо учитывать сам факт наличия нормы — ст. 818 ГК РФ, которая не предполагает при новации передачу вещей или денег. В противном случае указанная норма теряет смысл. Для признания новации уже имеющегося долга в заемное обязательство соблюдения правил ст. 807 ГК РФ о реальной передаче денег не требуется, поскольку между сторонами, заключившими соглашение о новации, уже имеется долг (Определение АС г. Москвы от 19.06.2014 по делу N А40-186427/13, Постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2014 по делу N А71-5192/2013, ФАС УО от 19.12.2013 N Ф09-13855/13 по делу N А71-267/2013).

Смотрите так же:  Налог за 170 лс

Разумеется, соглашение о новации долга в заемное обязательство должно предусматривать возврат займа денежными средствами. Соглашения, предусматривающие в счет возврата займа поставку товаров, по своей правовой природе являются договорами поставки (Постановление ФАС ЗСО от 09.10.2013 по делу N А03-12279/2012 ). Отсюда соответствующие налоговые последствия. Сумма «займа» — это в действительности предоплата за товар, с которой необходимо исчислить и уплатить в бюджет НДС в налоговом периоде ее получения, иначе не избежать претензий налогового органа (Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2014 по делу N А08-7350/2012).

Определением ВАС РФ от 23.01.2014 N ВАС-19567/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС.

С момента заключения соглашения о новации обязанность уплатить за предшествовавший заключению указанного соглашения период неустойку, начисленную в связи с просрочкой исполнения должником первоначального обязательства, прекращается, если только иное не установлено названным соглашением (п. 4 Информационного письма). Приведем пример. Покупатель не оплатил в срок товары, покупатель и продавец новировали долг покупателя в заемное обязательство, не предусмотрев в соглашении о новации условия о сохранении обязательства по уплате неустойки за просрочку оплаты по договору поставки. В этом случае у покупателя прекратилась обязанность по оплате продукции, уплате неустойки, предусмотренной договором поставки, и возникло новое обязательство по возврату займа. Таким образом, новация долга по оплате товаров в заемное обязательство не позволяет применять ответственность за несвоевременное осуществление платежей по договору поставки.

В соглашении о новации обязательство по уплате неустойки может не только сохраниться (например, с такой формулировкой — «за несвоевременную поставку товаров покупатель обязан уплатить поставщику неустойку за период с 15.01.2014 по 28.06.2014 (день заключения соглашения о новации долга) в сумме 17 850 руб.»), но и может быть новировано в заемное обязательство наряду с основным долгом. Президиум ВАС отмечает (п. 5 Информационного письма), что в силу п. 1 ст. 818 ГК РФ допускается новация долга, возникшего не только из купли-продажи, аренды имущества, но и иного основания. Долг по неустойке возникает в результате неисполнения обязательства по оплате товаров, то есть как раз из иного основания. ГК РФ (ст. ст. 414, 818) не запрещает новацию обязательства по уплате неустойки, а граждане и юридические лица свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора.

Согласно п. 3 ст. 414 ГК РФ новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным, если иное не предусмотрено соглашением сторон. О каких обязательствах идет речь? О залоге, удержании имущества, задатке, поручительстве и т.д. В соглашении о новации могут быть сохранены только те дополнительные обязательства, которые существуют между сторонами первоначального обязательства, обязательства третьих лиц (например, когда залог по договору предоставлен третьим лицом) прекращаются в любом случае. Так, в п. 6 Информационного письма разъяснено, что условие соглашения о новации, которым предусмотрено сохранение связанных с первоначальным обязательством дополнительных обязательств залогодателя, не являющегося должником, ничтожно. Причина в том, что обязательство не создает обязанностей для лиц, не участвующих в нем в качестве сторон (п. 3 ст. 308 ГК РФ).

Учет у заемщика-покупателя

Сумма полученного займа не признается доходом организации, поскольку не приводит к увеличению ее капитала (п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» ). Денежные средства, направленные на погашение полученного займа, не признаются расходами (п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» ).

Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Согласно абз. 2 п. 3, п. п. 7, 8 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» проценты, которые подлежат уплате заимодавцу по заемному обязательству, начисляются ежемесячно исходя из размера, установленного соглашением о новации, и отражаются в составе прочих расходов. Расходы по займу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 6 ПБУ 15/2008). Аналогичные требования к порядку учета процентов по займу содержатся в п. п. 11, 14.1, 16, 18 ПБУ 10/99. Начисленные суммы процентов отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (п. 4 ПБУ 15/2008). На конец отчетного периода задолженность по полученному займу показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации ). Возврат заимодавцу основной суммы займа не признается расходом организации (п. 5 ПБУ 15/2008, п. 3 ПБУ 10/99).

Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н.

Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Сумма полученного займа не включается заемщиком в состав налоговых доходов (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), а средства, направленные на его погашение, — в состав налоговых расходов (п. 12 ст. 270 НК РФ). Проценты по займу включаются во внереализационные расходы исходя из ставки процентов, установленной соглашением сторон, но с учетом ограничений, предусмотренных ст. 269 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов по долговым обязательствам в рублях, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). Расходы в виде процентов признаются на конец каждого месяца отчетного (налогового) периода независимо от даты их выплаты по соглашению о новации, а также на дату погашения займа (п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ).

Пример 1. ООО «Торгинвест» получило по договору поставки от ООО «Спринт» товары на сумму 473 000 руб. (в том числе НДС 10% — 43 000 руб.). По истечении месячного срока после согласованной договором даты оплаты товара покупатель и поставщик товаров заключили соглашение о новации долга и неустойки за период просрочки оплаты (4500 руб.) в заемное обязательство в сумме 477 500 руб. По условиям соглашения о новации на сумму займа по окончании каждого месяца начисляются проценты по ставке 14% годовых.

Бухгалтер ООО «Торгинвест» сделает следующие записи:

Новация займа в поставку или наоборот: разбираемся с НДС

Замена обязательства (новация) — второй по популярности после отступного способ прекращения обязательств в ситуации, когда у заемщика (поставщика, покупателя) нет денег (товаров, возможности выполнить работы или оказать услуги) для исполнения обязательств в рамках первоначального договор а п. 1 ст. 414 ГК РФ . При этом нередко у сторон возникают вопросы, связанные с расчетом НДС в рамках новации. Тонкостям исчисления этого налога при новации и посвящен сегодняшний материал.

Когда заем стал поставкой.

На дату подписания соглашения о новации полученные по договору займа деньги для бывшего заемщика признаются предоплатой. То есть с этой суммы заемщику-продавцу нужно исчислить НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110 и выставить авансовый счет-фактуру бывшему заимодавцу, а теперь покупател ю подп. 2 п. 1 ст. 167, пп. 1, 3 ст. 168 НК РФ . При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) по соглашению о новации НДС начисляется в обычном порядке, а авансовый налог принимается к вычет у подп. 1 п. 1, п. 14 ст. 167, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ .

Учтите, что при новации обязательства по возврату займа в обязательство по поставке товара налоговики могут расценить заем как аванс уже на дату получения денег, то есть посчитать, что при отражении операции в учете вы исказили ее действительный экономический смысл. И тогда сумму бывшего займа включат в налоговую базу по НДС за тот период, в котором были получены деньг и п. 3 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53; Письмо Минфина от 07.09.2005 № 03-04-11/221 (п. 2) . Это повлечет начисление пеней, а возможно, и штрафа за неполную уплату НДС.

Заметьте, что бывший заимодавец сможет принять к вычету НДС только после принятия к учету отгруженных товаров и только на основании отгрузочного счета-фактуры (даже при наличии счета-фактуры на аванс). Ведь у него не будет платежки на перечисление аванса и договора, предусматривающего такой порядок оплат ы п. 9 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39 (п. 2) . А значит, заявлять вычет НДС с аванса небезопасно.

Смотрите так же:  Можно ли вернуть двери если не подошли по цвету

Ни у заимодавца, ни у заемщика после подписания соглашения о новации не возникает обязательств по НДС, связанных с договором займа, поскольку операции денежного займа НДС не облагаютс я подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ .

. или поставка стала займом

Обязательство по договору поставки можно новировать в заемно е п. 1 ст. 818 ГК РФ . Проведение новации прекращает обязательство поставщика по поставке товаров. Вместо этого у него возникает обязательство по договору займа на сумму полученной предоплаты (в таком случае, помимо соглашения о новации, заключается еще и договор займа либо все условия займа прописываются в соглашении о новаци и п. 2 ст. 818, статьи 807, 808 ГК РФ ). Как уже упоминалось, операции займа в денежной форме не облагаются НДС подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ . То есть на дату подписания соглашения о новации облагаемая НДС операция отсутствует. Спрашивается: что делать поставщику с суммой НДС, исчисленной при получении аванса от покупателя? Де-факто эти деньги следовало бы считать излишне уплаченными в бюджет. Но для того, чтобы «узаконить» переплату на сумму авансового НДС, нужно сдать уточненку за период, когда был получен аванс по новированному впоследствии обязательству, исключив теперь эти суммы из налоговой базы. Оснований же для этого нет, так как вы действовали правильно, уплатив НДС с полученной суммы, на тот момент являвшейся предоплатой.

Заем стал авансом? Будьте готовы к спору. Налоговики могут сказать, что вы просто оттягивали момент начисления авансового НДС

Поставщик в такой ситуации тоже не может принять авансовый НДС к вычету, поскольку, по мнению Минфина, сумма предоплаты не возвращается покупателю, как того требует зако н п. 5 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444 . Есть судебное решение, поддерживающее такой подхо д Постановление ФАС СКО от 25.11.2013 № А32-4896/2012 . Арбитры решили, что при расторжении договора возврат аванса деньгами — обязательное условие для вычета начисленного с него НДС. Суд также принял во внимание, что соглашение о новации было заключено лишь спустя полгода после расторжения договора, а контрагент компании по первоначальному обязательству включен в реестр ее кредиторов.

В другом деле судьи отметили, что заявить вычет НДС, уплаченного в бюджет с полученной предоплаты, долг по возврату которой новирован в заемное обязательство, продавец может только после возврата займ а Постановление ФАС СЗО от 24.02.2011 № А42-880/2009 . На наш взгляд, такой вывод не противоречит позиции Минфина: в своих разъяснениях ведомство четко указало лишь на невозможность вычета НДС с аванса при заключении соглашения о новации, поскольку предоплата в этот момент не возвращается покупателю.

Мнение читателя

“ Покупатель попросил о расторжении договора. А мы в июне уже получили от него предоплату. Договор-то можем расторгнуть задним числом, а деньги вернуть — нет. Если бы новировали поставку в заем в том же квартале, в котором получили аванс, можно было бы не включать эти деньги в базу по НДС. А так уплатить НДС с аванса в любом случае придется. Рассматриваем вопрос о новации обязательства в заемное и сомневаемся, в какой момент принять авансовый НДС к вычету: сейчас или когда вернем всю сумму займа контрагенту? Сумма немаленькая, и попасть на штрафы не хочетс я ” .

Галина,
главный бухгалтер, г. Москва

В то же время большинство судов считают правомерным вычет НДС в ситуации, когда обязательство по возврату аванса новировано в заем. Так как в связи с новацией долга в заемное обязательство уже не имеет места облагаемая НДС операция, то и оснований для уплаты налога нет. При этом продавец может заявить вычет в периоде, когда заключено соглашение о новаци и Постановления ФАС СКО от 05.04.2013 № А32-2964/2012; ФАС СЗО от 12.02.2013 № А56-4264/2012; ФАС МО от 18.10.2012 № А40-12957/12-91-66 .

Совсем недавно судьи ВАС высказали мнение, что продавец не может быть лишен права на вычет авансового НДС, если возврат полученной предоплаты производится не в денежной форм е п. 23 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 . Эти выводы можно применить и к нашей ситуации. Ведь если заключается соглашение о новации, обязанности по возврату непосредственно аванса у продавца просто нет. В НК же прописано лишь условие для получения вычета в ситуации, когда такая обязанность имеется.

А вот тот факт, что покупатель, принявший к вычету НДС с предоплаты по поставке, новированной в заем, должен налог восстановить, оспорить невозможн о Письмо Минфина от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444 .

Выдача займа — операция, не облагаемая НДС. А значит, теоретически возникает необходимость ведения раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ . Но поскольку расходы по выдаче займа практически нулевые и наверняка не превысят 5% всех ваших расходов, вести раздельный учет, скорее всего, не придется. Достаточно составить бухгалтерскую справку, из которой будет видно, что расходы укладываются в это ограничение. И не забудьте отразить сумму займа в разделе 7 декларации по НДС с кодом операции 1010292 приложение № 1 к Порядку заполнения, утв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н .

Иногда в заем новируют обязательство по оплате поставленных товаров, то есть в роли заемщика в таком случае выступает покупатель. Здесь особенностей нет: поставщик уже начислил НДС на стоимость товаров, а покупатель может на общих основаниях принять налог к вычету.

Составляем договор новации – образец

Что должно быть учтено в соглашении о новации существующего обязательства в заемное обязательство

Согласно нормам ст. 818 Гражданского кодекса РФ любое долговое обязательство, вытекающее из любых договоров (аренды, поставки), может быть новировано в заемное.

При составлении договора новации долга в заемное обязательство образец формулировок всех существенных обязательств нового соглашения поможет избежать признания его незаключенным. Первоначальное требование может возникнуть из обязательств, имеющих разную природу (их существенные условия могут различаться).

В соглашении о новации в заем необходимо отразить:

  1. Предмет. Им будет сумма денежного обязательства или, если переданы должны быть вещи, а не деньги, их оценка.
  2. Обязательство заемщика вернуть заем (порядок и сроки возврата устанавливаются договором, но его существенными условиями не являются).

Соглашение может быть заключено только между теми же самыми сторонами, что вступили в первоначальное обязательство, при этом одно обязательство может быть новировано в несколько. При этом если сторонами это предусмотрено, размер денежного обязательства по новому, заемному, может быть меньше первоначальных требований, например с учетом отказа от получения неустойки.

Если эти условия не отражены или отражены не в полном объеме, соглашение о новации предыдущего обязательства в новое, заемное или носящее иной характер, будет считаться незаключенным и первоначальное обязательство не прекратит своего действия.

Что стоит взять из судебной практики при составлении соглашения о новации

Очень часто суды поправляют стороны, которые настаивают на выполнении каких-либо обязательств, вытекающих из соглашения о новации. Договор новации должен опираться на такие требования:

  • соглашение должно содержать действительную волю сторон;
  • в соглашении должно быть указание на то, каким образом сумма, составляющая долг, перешла в собственность заемщика в рамках первоначального обязательства (см. решение Ленинского районного суда г. Перми от 15.11.2016 по делу № 2-6806/16);
  • в случае если в заемное обязательство модифицируется обязательство, вытекающее из договора купли-продажи векселя, вексель должен быть возвращен заемщику, чтобы одно требование не обременяло должника дважды (см. решение Одинцовского городского суда Московской области от 02.11.2015 по делу № 2-12231/15);
  • невозможно заключить соглашение о новации обязательства в заемное, если требования связаны с выполнением должником его трудовой функции, например по компенсации материального ущерба или возврату подотчетных денежных средств (см. апелляционное определение Ростовского районного суда Ростовской области от 03.09.2014 по делу № 33-11760/14);
  • договор новации создает абсолютно новое обязательство, поэтому дозволяется предусмотреть не зависящее от существа первоначального обязательства обеспечение, например поручительство (см. апелляционное определение Оренбургского областного суда от 18.02.2014 по делу № 33-961/14).

Образец соглашения о новации в заем

Вариант составления образца соглашения о новации в заем можно посмотреть по ссылке: Соглашение о новации — образец.

Документ должен соответствовать:

  • правилам для договора займа (письменная форма, если хотя бы одна из сторон является юридическим лицом или сумма долга между гражданами превышает 10 тыс. руб.);
  • правилам, предъявляемым ст. 414 ГК РФ к соглашению о новации, в том числе об отражении всех существенных условий нового обязательства.

Кроме того, необходимо учесть, что:

  • если сохраняются какие-либо дополнительные обязательства, связанные с первоначальным (обязанность по выплате неустойки, залог), то об этом должно быть прямо сказано в новом договоре;
  • если первоначальное обязательство прекращается не полностью, а в части, это должно быть указано в условиях нового соглашения;
  • новое обязательство никак не связано с предыдущим, поэтому стороны не ограничиваются в своем праве вводить новые обязательства, например по уплате процентов или неустойки;
  • образец договора новации не ограничивает возможность сторон внести и иные условия исходя из существующей в РФ свободы договорных отношений и права составлять договоры смешанного типа.

При разработке договора новации долга в заемное обязательство образец его составления позволит потратить меньше времени на подготовку документа и учесть судебный опыт других юристов.