Возврат 2010

Россия и Абхазия оказались в ситуации, способной серьезно осложнить двусторонние отношения. Речь идет о возврате недвижимости россиян, которая за годы абхазской самостоятельности явочным порядком перешла в руки местных жителей. Москва требует признать права собственности российских граждан, но Сухуми не спешит этого делать.

Захваты чужой недвижимости начались в Абхазии сразу после войны за независимость в начале 1990-х. Тогда жители республики в качестве трофеев присваивали себе дома, квартиры и другое имущество грузин, которые бежали из Абхазии с отступающей грузинской армией.

При этом собственность русскоязычных граждан, в том числе и тех, кто во время войны или после нее уехал из Абхазии, по негласному распоряжению властей долгое время оставалась неприкосновенной: портить отношения с Россией было ни к чему.

Но ситуация в корне изменилась после признания независимости республики Россией. Абхазы дождались определенности и стабильности, в республику хлынул поток российских инвестиций. Цены на недвижимость стали резко расти. Пустующие дома и квартиры начали интересовать дельцов всех мастей с новой силой.

Правда, поживиться местным жителям было уже практически нечем — всю мало-мальски стоящую грузинскую собственность давно разобрали, а новостройки, заложенные в основном на деньги российских инвесторов, для большинства просто не по карману. Поэтому внимание экспроприаторов привлекла недвижимость русскоязычных жителей республики, которые до сих пор проживают в Абхазии. Выбор пал на них по простой причине: любой абхаз, как правило, хорошо защищен от потенциальных рейдеров. Причем не только и столько законом, сколько многочисленной родней и разветвленными связями.

Русские же подобными преимуществами похвастаться в большинстве своем не могут, поэтому отъем жилья у них стал легким, исключительно прибыльным и совершенно безопасным бизнесом. Более того, мошенники получили юридическую поддержку от государства в виде совершенно секретной инструкции 002-С, которая попала в распоряжение «Московского комсомольца». В числе прочего этот документ предписывает судам признавать бесхозными дома и квартиры, оставленные выехавшими домовладельцами. А граждан, покинувших жилые помещения — признавать утратившими право пользования.

При этом срок отсутствия владельца, необходимый для признания квартиры бесхозной, указан не был. В результате в Абхазии сложились идеальные условия для сравнительно честного отъема жилья.

На деле все происходит так: человек уезжает из своей квартиры по каким-либо делам. За время его отсутствия суд признает его квартиру бесхозной. Затем жилье «перераспределяют» нужному человеку. Затем квартиру несколько раз перепродают, после чего конечный покупатель получает статус «добросовестного приобретателя». На реализацию всей схемы при грамотном подходе достаточно недели.

Законный владелец возвращается из командировки или от родственников и с удивлением обнаруживает, что оказался бездомным. Возмущенный сложившейся ситуацией, он идет в суд, где его доводы даже слушать не хотят — квартиры его лишили на совершенно законных основаниях. Ситуация осложняется тем, что «перераспределяется» жилье зачастую в пользу граждан Абхазии, имеющих заслуги перед страной — как правило, ветеранов войны против Грузии. Отнять жилье у борца за независимость никакой суд не решится.

Российским бизнесменам, ранее не проживавшим в Абхазии, но теперь вкладывающим деньги в относительно недорогое жилье в Сухуми и других городах, тоже приходится трудно, но по другой причине. Не будучи гражданами Абхазии, они не имеют права приобретать в собственность недвижимость в республике и вынуждены заключать сделки с подставными лицами из числа местных жителей. Это также порождает мошеннические схемы: иногда одну и ту же квартиру жулики успевают продать несколько раз различным покупателям из России.

Стоимость хорошей квартиры в Сухуми, например, может достигать ста тысяч долларов — овчинка выделки стоит. Поэтому процесс отъема жилья у русскоязычных жителей Абхазии принял лавинообразный характер: уже сотни людей оказались в подобной ситуации.

Абхазские суды на подобные дела смотрят сквозь пальцы, поэтому многие пострадавшие ищут защиты у Москвы: подавляющее большинство из них — граждане России (как, кстати, и сами абхазы — почти у всех жителей республики два паспорта). Однако МИД РФ долгое время не торопился заступаться за сограждан. Портить отношения с только что признанной Абхазией Москве не хотелось.

Однако ряды пострадавших стали шириться настолько стремительно, что закрывать глаза на происходящее стало уже совсем невозможно. Дополнительным стимулом для МИДа стало исковое заявление семи граждан России, которые подали на внешнеполитическое ведомство в суд за бездействие.

В Абхазию направили несколько нот протеста и просьб к руководству разобраться в ситуации. В Сухуми всякий раз обещали навести порядок, президент Сергей Багапш даже устроил разнос судьям и чиновникам, отвечающим за «перераспределение» жилья. Однако никаких изменений к лучшему лишившиеся жилья люди так и не почувствовали.

Проблема разрослась до таких размеров, что ее обсуждали даже президенты России и Абхазии во время недавнего визита Дмитрия Медведева в Сухуми. Они-то и договорились о том, что процесс возврата собственности законным владельцам будет запущен. Об этом свидетельствует то обстоятельство, что вскоре в абхазскую прессу просочился документ, представляющий потенциальную угрозу для экспроприаторов.

«Концепция работы совместной российско-абхазской комиссии по вопросам восстановления имущественных прав граждан Российской Федерации в Республике Абхазия» была направлена российским МИДом на рассмотрение Сухуми для того, чтобы определить принципы, на которых собственность может быть возвращена законным владельцам.

В Абхазии этот документ вызвал бурю возмущения. Местные оппозиционеры заявили, что создание подобной комиссии откроет возможность для возврата в страну грузин, которые в свое время бежали из Абхазии не только на историческую родину, но и в РФ, где получили российское гражданство. Абхазские власти, напуганные тем, что их заподозрят в намерении продать интересы государства за хорошие отношения с Россией, поспешили заявить, что концепция неприемлема, поскольку «не учитывает реалии абхазской действительности».

Недостатком концепции премьер-министр Сергей Шамба, как и оппозиционеры, назвал то обстоятельство, что она не учитывает фактора грузин, получивших российское гражданство. Кроме того, по его словам, документ из Москвы не был оформлен должным образом, поэтому толком его никто даже и не читал.

Вместе с тем он не стал отметать возможность создания некоей смешанной российско-абхазской комиссии, которая в будущем займется разрешением имущественных споров — каждого в отдельности и с учетом всех обстоятельств.

В Москве предположения о том, что концепция была написана для последующего возврата в Абхазию грузин, назвали абсурдными, поскольку России самой это совершенно ни к чему. Источник «Коммерсанта» в МИДе пояснил: «Это даже не документ, а проект документа (. ) В рамках проекта предполагалось создать российско-абхазскую комиссию, которая по каждому конкретному случаю принимала бы решение. Никто не говорит, что комиссия всем без разбора должна возвращать жилье».

Ситуация складывается странная: обе стороны не хотят возвращения грузин, обе хотят возвращать собственность не массово, а после разбора каждого конкретного случая, но комиссии почему-то как не было, так и нет.

Причины этого следует искать в тех самых «реалиях абхазской действительности» — а именно, политической действительности. Очевидно, что отбирать квартиры без связей в судах, правоохранительных органах и администрациях различных уровней — занятие сложное и хлопотное. Поэтому можно предположить, что в этом «бизнесе» участвовали очень высокопоставленные люди, которым совсем не хочется терять широкий и практически легальный финансовый поток.

Учитывая то обстоятельство, что за каждым из этих людей стоит большой и сплоченный клан, можно сказать, что прекращение подобной практики может ударить по значительному числу людей. Кроме того, зачастую отобранные квартиры достаются ветеранам войны, а это — организованная и вооруженная сила.

В общем, нерешительность властей Абхазии понятна. С одной стороны — Россия, граждан которой оптом «раскулачивают», требует прекратить беспредел. С другой стороны — родные кланы, чиновники и ветераны, которых не хочется обижать, чтобы не накликать беду.

Вот и приходится Сергею Багапшу и его соратникам юлить и выкручиваться, стараясь «замять» проблему и спустить ее с политического и межгосударственного уровня на частный. Только вот дальнейшая нерешительность приведет лишь к усугублению ситуации и еще более серьезным неприятностям в дальнейшем.

Возврат страховых взносов на ОПС

Материал для подписчиков издания «Новая бухгалтерия». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

Новая бухгалтерия

Журнал для практикующих бухгалтеров, финансовых работников, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал состоит из четырех основных разделов: бухгалтерский учет, налоги, труд и заработная плата, право.

Периодичность выхода: 1 раз в месяц. Объем: 144 полосы.

Налоговые сложности при возврате товара №7 (94) 2010

Как продавцу отразить операции по возврату товара от контрагента, чтобы не было претензий проверяющих к НДС и налогу на прибыль.
Как продавцу отразить операции по возврату товара от контрагента, чтобы не было претензий проверяющих к НДС и налогу на прибыль.

Возврат товара чреват сложностями в учете. И все стараются их избежать. Хорошо, если ваш покупатель вернул товар быстро, пока вы еще можете без последствий удалить данные об отгрузке в учете. В таком случае многие (по договоренности с контрагентом) просто уничтожают отгрузочные документы – и отгрузки как будто вообще не было. А если покупатель возвращает лишь часть товара, то выписывают новые накладную и счет-фактуру только на те товары, которые остаются у покупателя.
Но не всегда так можно сделать. Тогда вам придется отразить этот возврат в учете. Основная загвоздка в том, что для целей НДС и для целей налога на прибыль порядок оформления операций по возврату, рекомендуемый контролирующими органами, разный. Причем, независимо от того, какие товары возвращаются – качественные или нет.

Для целей НДС возврат товара – это обратная реализация
Когда речь идет о расчете базы по НДС, то у продавца любой возврат товаров, уже принятых к учету покупателем, по мнению чиновников, надо оформлять как обратную реализацию (Письмо ФНС России от 23.03.2007 г. №ЬЬ-6-03/[email protected], Письма Минфина России от 04.02.2010 г. № 03-03-06/4/8, от 07.03.2007 г. №03-07015/29, от 03.04.2007 г. №03-07-09/3).
И совершенно неважно, по какой причине покупатель возвращает вам товар:
– из-за выявленных в нем недостатков;
– по вашему обоюдному соглашению.
Такой подход основан, прежде всего, на нормах Налогового кодекса. Ведь гл. 21 НКРФ предписывает при получении возвращенного товара не корректировать налоговую базу по НДС, а показывать вычет нового входного налога (пп. 1, 4 ст. 172, п. 5 ст. 171 НК РФ). Да и Правила ведения журналов учета счетов-фактур предписывают покупателям при возврате принятых на учет товаров регистрировать в книге продаж счета-фактуры, выставляемые продавцу. Кроме того, давая разъяснения по вопросам выставления счетов-фактур при возврате товаров, контролирующие ведомства ссылаются на часть первую Налогового кодекса, а точнее – на ст. 39 НК РФ. В ней сказано, что реализация товаров – это переход права собственности на них (п. 1 ст. 39 НК РФ). И поэтому каждый случай перехода права собственности должен рассматриваться именно как реализация (Письмо Минфина России от 04.02.2010 г. № 03-03-06/4/8). При продаже товара право собственности переходит от продавца к покупателю. А при возврате товара это право переходит второй раз – от бывшего покупателя к продавцу.
Поэтому вы не должны уменьшать выручку от реализации товаров (базу по НДС) в периоде их продажи.
Когда покупатель вообще отказался принять товар (полностью или частично), реализацию товара нельзя назвать состоявшейся даже для целей НДС. Надо скорректировать выручку от реализации – внести исправления в книгу продаж (составить дополнительный лист). Также нужно внести исправления в оба экземпляра первоначально выставленного счета-фактуры (п. 2 Письма Минфина России от 07.03.2007 г. № 03-07-15/29).
После того как вы примете возвращенный товар к бухгалтерскому учету (на счете 41 «Товары» либо на счете 43 «Готовая продукция»), вы можете заявить по нему вычет НДС (пп.2, 5, ст. 171, пп 1, 4 ст. 172 НК РФ, Письмо ФНС России от 23.03.2007 г. №ММ-6-03/[email protected]), письма Минфина России от 07.03.2007 г. №03-07-15/29, от 03.04.2007 г. №03-07-09/3). Вот что для этого нужно:
– если ваш несостоявшийся покупатель – плательщик НДС, то получить от него счет-фактуру и зарегистрировать его в книге покупок. Отметим, что в одном из судебных решений суд разрешил продавцу принять к вычету НДС по возвращенному товару и без счета-фактуры от покупателя (Постановление ФАС МО от 05.04.2010 г. № КА-А40/2672-10).
Но лучше приложите усилия для получения счета-фактуры от покупателя, чтобы инспекторы не придрались к вычету НДС при возврате вам товаров. Нередко покупатели не хотят выписывать этот документ при возврате качественных товаров. В этих случаях вы вообще можете не принимать такой товар, пока не увидите желаемый документ – счет-фактуру. Если вы еще не вернули покупателю деньги за возвращенный товар, то проблем с получением счета-фактуры тоже быть не должно;
– если ваш покупатель – неплательщик НДС (к примеру, «упрощенец» или «вмененщик»), то самим исправить первоначально выставленный счет-фактуру. Ведь счет-фактуру от вашего покупателя вы не сможете получить. В первоначально выставленном счете-фактуре зачеркните данные об отгруженных товарах и вместо них укажите данные о товарах, принятых покупателем (то есть за вычетом возвращенных обратно). Заверьте исправления подписью руководителя и печатью, а также укажите дату внесения исправлений в счет-фактуру (п. 29 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. №914). И не забудьте отдельно указать количество и стоимость возвращенных товаров. Это можно сделать, например, в самом низу счета-фактуры – под подписями уполномоченных лиц.
Хотя если вы укажете только сведения о возвращенных товарах (не исправляя данные об отгрузке), то ничего страшного не произойдет. Ведь именно эта информация важна для вычета НДС по возвращенным товарам.
Данные о возвращенных товарах вам нужно вписать в книгу покупок (пп.2, 3 Письма Минфина России от 07.03.2007 г. №03-07-15/29). Далее на примере мы разберем, как это сделать.
Лучше хранить исправленный счет-фактуру в журнале учета полученных счетов-фактур, а его копию вложить в журнал учета выставленных счетов-фактур.

Смотрите так же:  Договор займа доп соглашение образец

Пример. Внесение исправлений в счет-фактуру при возврате товара
Условие: ООО «Лютик» отгрузило 10 марта 2010 г. своему покупателю – ООО «Ромашка», применяющему УСНО, 1000 пачек стирального порошка «Свежесть». Цена одной пачки – 40 руб. без НДС. Общая стоимость партии порошка – 47 200 руб. (без НДС – 40 000 руб., НДС –7200 руб.).
13 мая 2010 г. ООО «Ромашка» вернуло продавцу 200 пачек стирального порошка. Стоимость возвращенного порошка – 9440 руб. (без НДС – 8000 руб., НДС – 1440 руб.). Деньги возвращены в тот же день.
Решение: При получении возвращаемого товара ООО «Лютик» внесло исправления в первоначально выставленный счет-фактуру и отразило в нем данные о возвращенном товаре. После оприходования товара в бухучете зарегистрировало этот счет-фактуру в книге покупок и приняло к вычету НДС в сумме 1440 рублей.
Выручку от реализации товаров и сумму НДС за март (за I квартал) 2010 г. корректировать не нужно.
Исправленный счет-фактура приведен ниже.

Контролирующие органы сформировали довольно четкое мнение, что продавцу делать с НДС при возврате товара, принятого на учет покупателем. И вам лучше руководствоваться именно им.
Особенно это важно учитывать, когда продажа товара и его возврат приходятся на разные кварталы. Тем более что ВАС РФ признал порядок учета для целей НДС возвращенных товаров, рекомендуемый Минфином России (Письмо Минфина Росси от 07.03.2007 г. №03-07-15/29), вполне соответствующим законодательству (Решение ВАС РФ от 30.09.2008 г. №11461/08). Такой подход удобен – не надо ничего уточнять за прошлые периоды. А если у вас в периоде отгрузки была недоимка по НДС и, чтобы ее уменьшить, вы решите скорректировать базу по НДС в периоде продажи (уменьшив выручку от реализации и подав «уточненку»), то может произойти следующее. Ваша «уточненка» может не пройти камеральную проверку в инспекции, налоговики могут отказать в возмещении налога. А спорить с ними придется уже в суде. Суды иногда поддерживают налогоплательщиков (Постановление ФАС СЗО от 04.03.2010 г. №А42-3762/2008, ФАС ПО от 20.01.2009 г. №А72-4094/2008). Но в целом, учитывая позицию ВАС РФ, ваши судебные шансы невелики.

Для целей налога на прибыль возврат товара – это отмена первоначальной сделки
Когда дело касается расчета налога на прибыль, то, по мнению Минфина и налоговой службы, возврат товара должен отражаться в налоговом учете как отмена первоначальной сделки. В этих случаях они говорят о том, что договор купли-продажи надо рассматривать как несостоявшийся (Письмо ФНС России от 17.04.2009 г. №3-2-06/77; Письма Минфина России от 05.02.2010 г. №03-03-06/1/51, от 28.04.2008 г. №03-03-05/47). А про двойной переход права собственности на проданные, а затем возвращенные товары уже не упоминают.
Кстати, для налога на прибыль такой подход вполне логичен. Ведь если вы оформите в «прибыльном» налоговом учете возврат товара как новую поставку, то вы завысите стоимость приобретения этого товара. А такая стоимость должна основываться на ваших реальных затратах на приобретение товара у первоначального поставщика или на его производство (Письмо ФНС России от 17.07.2009 г. №3-2-06/77, Письмо Минфина России от 05.02.2010 г. № 03-03-06/1/51). Следовательно, новой стоимости у возвращаемого товара быть не должно. И даже накладную на возврат товара, в которой покупатель укажет его продажную цену, нужно рассматривать лишь как документ, подтверждающий сам факт возврата, а не как документ, по которому надо определить новую стоимость товара (Письмо ФНС России от 17.07.2009 г. №3-2-06/77). Значит, на цену из накладной и счета-фактуры, которые вы получили от несостоявшегося покупателя, в «прибыльном» налоговом учете смотреть не нужно.
Итак, когда покупатель по любой причине возвращает вам товар, его стоимость в налоговом учете заново определять не нужно. Все операции как бы отменяются – по аналогии со сторнированием операций в бухучете.
А еще лучше (если, конечно, у вас нет недоимки в прошлом периоде), учесть возврат товара непосредственно в том периоде, в котором покупатель вам его вернул. Ведь в прошлом отчетном (налоговом) периоде вы завысили базу по прибыли, а не занизили ее. Значит, подавать уточненные декларации вы не должны. И, как вы помните, с этого года ошибки и искажения, приведшие к излишней уплате налога, можно исправлять в периоде их обнаружения (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Учитывая все это, у вас есть полное право в «прибыльном» налоговом учете в периоде возврата товара:
– отразить в составе внереализационных расходов продажную стоимость товара. Минфин предлагает классифицировать такой расход как убытки прошлых периодов (подп. 1 п.2 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина России от 05.02.3010 г. №03-03-06/1/51);
– учесть в доходах стоимость возвращенного покупателем товара, которая была ранее признана в расходах. Это, по мнению Минфина, доход прошлых периодов (п. 10 ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина России от 05.02.2010 г. №03-03-06/1/51);
– принять к учету возвращенный товар по стоимости, по которой товар учитывался на дату его продажи (Письмо Минфина России от 05.02.2010 г. №03-03-06/1/51).

Пример. Определение в налоговом учете доходов и расходов при возврате товара
Условие: Воспользуемся данными предыдущего примера, дополнив его новыми сведениями. В налоговом учете стоимость приобретения проданного в марте 2010 г. порошка составляла 30 руб. за пачку.
Решение: При отгрузке стирального порошка в марте 2010 г. ООО «Лютик» отразило в налоговом учете выручку от реализации в сумме 40 000 руб. (без учета НДС). В расходах оно признало 30 000 руб. (30 руб. х 1000 пачек).
В «прибыльном» налоговом учете операции по возврату товара ООО «Лютик» отразило так:

Для целей расчета налога на прибыль и Минфин, и налоговая служба также придерживаются единого мнения, как продавцу отражать возврат товара. Его и надо применять. К тому же такой подход удобен. Ведь при его применении у вас не будет разнобоя в стоимости одинаковых товаров (возвращенных и тех, которые лежали у вас на складе).

В бухучете возврат товара – это тоже отмена первоначальной сделки
По общему принципу в бухучете операции надо отражать исходя из приоритета содержания перед формой (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. №106н).
Покупатель возвращает вам товар в рамках первоначального договора купли-продажи. Поэтому при возврате товара для целей бухучета сделку по его продаже надо учитывать как несостоявшуюся. То есть так же, как и в «прибыльном» налоговом учете.
Проводки по реализации возвращенных товаров надо сторнировать. В результате возвращенный товар у вас будет автоматически учтен на счете 41 «Товары» по той же себестоимости, что и раньше (а не по той, которая указана в накладной и счете-фактуре, полученных от несостоявшегося покупателя). Правда, сторнировочные записи можно делать только в рамках 1 года.

Смотрите так же:  Судебные приставы орджоникидзевский район г перми

Пример. Отражение в бухгалтерском учете отгрузки и возврата товара
Условие: Воспользуемся условиями предыдущих примеров. Предположим, что фактическая себестоимость порошка в бухучете равна стоимости его приобретения в налоговом учете – 30 руб. за пачку.
В бухгалтерском учете при возврате товаров надо сторнировать операции по его первоначальной продаже несостоявшемуся покупателю. Таким образом, у вас не будет расхождений между «прибыльным» налоговым учетом и бухгалтерским. А значит, меньше путаницы и не нужно отражать разницы по ПБУ 18/02.

Получается, что для целей НДС на операции по возврату товаров надо смотреть с одной колокольни, а для целей налога на прибыль и бухучета – с другой. Но к этому надо относиться спокойно – как к правилам, установленным по разным налогам, которые между собой никак не пересекаются.
Главное – получите от покупателя «правильные» документы (не забудьте про счет-фактуру). Тогда вы сможете выполнить все требования проверяющих и по налогу на прибыль, и по НДС.

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер,
журнал «Главная книга» №12, 2010

«Розничный» возврат №7(94) 2010

Как правильно оформить возврат качественных товаров в магазин.
Как правильно оформить возврат качественных товаров в магазин.

В розничной торговле возврат качественных непродовольственных товаров встречается довольно часто. Человек может вернуть вещь, например, потому, что она не подошла ему по фасону или расцветке либо он попросту передумал ее покупать. Сделать это он может в течение 14 дней, не считая дня покупки. И если в день обращения покупателя в продаже отсутствует подходящий ему аналогичный товар, на который он мог бы обменять возвращаемую вещь, покупатель вправе потребовать обратно свои деньги. И торговое предприятие обязано вернуть их ему в течение 3 дней со дня возврата товара (п.1 ст. 502 Гражданского кодекса РФ, ст. 25 Закона РФ от 07.02.92 г. №2300-1 «О защите прав потребителей – далее Закон).
Безусловно, вернуть обратно в магазин можно и некачественные вещи (п.1 ст. 18 Закона), но о них в этой статье мы говорить не будем.
Но мало вернуть деньги покупателю, нужно еще правильно все оформить. Ведь такой возврат всегда попадает под пристальное внимание налоговых органов. Дело в том, что нарушения порядка возврата денег они часто трактуют как неоприходование выручки и штрафуют организации на 40000-50000 руб., а их руководителей (предпринимателей) – на 4000-5000 руб. (ст. 15.1 , 23.5., п.3 ст. 2.1., примечание к ст. 2.4. КоАП РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 03.11.2006 г. №22-12/97729). Поэтому неоформление при возврате какой-нибудь одной бумажки может обернуться для магазина проблемами.

Как принять возвращенный товар
Независимо от того, как был оплачен товар – наличными или пластиковой картой и когда происходит его возврат – в день покупки или позднее, продавцу (менеджеру) нужно сделать следующее.

ШАГ 1. Проверить принесенный обратно товар, чтобы убедиться, что вещь не была в употреблении, ее товарный вид сохранен и т. Д. (п.1 с. 25 Закона)
ШАГ 2. Попросить покупателя предъявить оригинал кассового чека (товарного чека или иного документа, свидетельствующего об оплате товара).
Но учтите, что покупатель имеет полное право вернуть товар, даже если у него нет такого документа, и вы не можете из-за этого отказать ему в возврате денег. Факт приобретения товара именно в вашем магазине покупатель может подтвердить другими документами и способами, например:
– гарантийным талоном или инструкцией по эксплуатации, на которых стоит печать или штамп вашей организации;
– магазинными бирками на товаре;
– свидетельскими показаниями (ст. 493 ГК РФ).
Однако на проверках налоговые органы весьма нервно реагируют на отсутствие оригинала чека. Они могут расценить это как несоблюдение требований к оформлению возврата денег и оштрафовать компанию и ее руководителя за неоприходование денег в кассу (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.07.2007 г. №34-25/072141).
Многие суды разумно полагают, что отсутствие кассового чека совсем не означает, что организация не оприходовала выручку (см. например, постановления ФАС МО от 12.02.2010 г. №КА-А40/151-10, от 02.07.2009 г. №КА-А40/5680-09; ФАС ЗСО от 12.07.2007 г. №А56-51595/2006). Тем более если остальные оправдательные документы (акт о возврате, заявление от покупателя и т.д.) есть в наличии. К тому же деньги, возвращаемые покупателям, фактической выручкой не являются. Более того, как мы уже сказали, по Закону о защите прав потребителей продавец обязан вернуть покупателю деньги за товар, даже если у последнего нет оригинала кассового чека (п.1 ст. 25 Закона). Конечно, для продавца гораздо лучше и спокойнее, если кассовые чеки все-таки будут в наличии. Ну а если уж покупатели действительно не смогут предъявить чек (потеряли, случайно выбросили и т.п.), тогда при возникновении споров с налоговиками нужно использовать приведенную нами аргументацию.
ШАГ 3. Оформить два экземпляра накладной на возврат конкретной вещи. Один нужно выдать покупателю – он предъявит его при получении денег. Другой экземпляр следует приложить к товарному отчету. На обоих экземплярах накладной покупатель должен расписаться в возврате товара.
Возвратные накладные обычно составляют те организации, у которых программа товарно-складского учета и кассовая машина не совмещены в единую программу либо кассовая машина не позволяет пробивать возвратные чеки. И тогда накладная нужна для того, чтобы в бухгалтерии были достоверные данные о движении товара.
Кроме того, вам придется составить возвратную накладную в любом случае, если покупатель возвращает товар не в день покупки. Ведь тогда кассир уже не может пробить возвратный чек. Накладная будет нужна для оприходования товара.
Унифицированной формы возвратной накладной не установлено, поэтому торговое предприятие мижет составить ее, например, так.

Как правильно вернуть наличные деньги и документально это оформить
Товар возвращен в день его покупки
Если покупатель просит вернуть ему деньги за вещь, приобретенную в тот же день (до закрытия смены кассира-операциониста и снятия Z-отчета), то в этом случае возврат денег нужно сделать из той операционной кассы, в которой был пробит чек. Действия, которые нужно предпринять, следующие.

ШАГ 1. Руководитель (заведующий магазином) или его заместитель расписывается на кассовом чеке, предъявленном покупателем (п. 4.2. Типовых правил эксплуатации контрольно кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утв. Минфином России от 20.08.93 г. №105 (далее – Типовые правила). Если же чека (другого документа, подтверждающего оплату) нет, то тогда нужно попросить покупателя написать заявление на возврат в произвольной форме (см. ниже). И тогда резолюцию «Деньги вернуть» можно сделать именно на заявлении.

ШАГ 2. Кассир-операционист на основании чека (заявления) с подписью руководителя возвращает деньги покупателю. Затем ставит на этом чеке штамп «Погашено». Если кассовый аппарат позволяет это сделать – выбивает возвратный чек.
Если покупатель приобрел несколько вещей по одному чеку, то в этом случае взамен оригинала чека ему можно выдать копию, заверенную администрацией организации (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.11.2005 г. №22-12/80195).

ШАГ 3. В конце рабочего дня (смены) нужно составить в одном экземпляре акт о возврате денег по форме №КМ-3 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 г. №132). Акт должна подписать комиссия в составе, например, заведующего магазином (секцией), старшего кассира и кассира-операциониста. В нем нужно указать, в частности, номера и суммы всех чеков, по которым в течение дня были возвращены деньги покупателям. Акт должен быть утвержден руководителем. К акту прикладывается лист бумаги с наклеенными оригиналами погашенных чеков, и все это передается в бухгалтерию (п. 4.3 Типовых правил).
Заметим, что отдельные организации оформляют акт возврата не по унифицированной форме №КМ-3. В некоторых регионах, например, в Москве, УФНС относится к этому вполне лояльно. Налоговики справедливо полагают, что если в «неунифицированных» актах имеются все необходимые реквизиты для формы №КМ-3 и подписи должностных лиц и к актам приложены первоначальные чеки, то штрафовать организацию по ст. 15.1 КоАП РФ не за что. Но, несмотря на такие разъяснения, налоговые органы на местах могут к этому цепляться. Правда, судебные споры по подобным делам обычно удается выигрывать (Постановление ФАС МО от 10.04.2009 г. №КА-А40/2725-09).
Объектом придирок может также стать неправильное оформление акта возврата (например, если он не утвержден руководителем и в нем отсутствует его порядковый номер). И хотя суды не устают говорить, что за ненадлежащее оформление акта о возврате нельзя штрафовать как за неоприходование денежной наличности (Постановления ФАС МО от 12.02.2010 г. №КА-А40/151-10, ФАС ЗСО от 26.06.2008 г. №А44-454/2008, ФАС УО от 06.11.2008 г. №Ф09-8151/08-С1, ФАС ВВО от 18.12.2007 г. №А31-2468/2007-19), налоговые органы продолжают это делать.
Во избежание претензий налоговиков лучше всего составлять акт возврата денег покупателю по унифицированной форме №КМ-3. И внимательно следить за тем, чтобы в акте были заполнены все реквизиты.

ШАГ 4. Кассир указывает суммы, выплаченные по возвращенным чекам, в журнале кассира-операциониста (форма № КМ-4) в графе 15 «Сумма денег, возвращенная покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам» (п. 4.3 Типовых правил)

ШАГ 5. В бухгалтерском учете вы отражаете итоговую сумму дневной выручки по счету 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», то есть уже за вычетом стоимости возвращенных товаров. Это разница между показателями графы 10 и графы 15 журнала кассира-операциониста.

Товар возвращают позже дня покупки
Такая ситуация случается чаще всего. В этом случае возврат денег нужно сделать уже не из операционной, а из главной кассы организации.

ШАГ 1. Кассир-операционист просит покупателя написать в произвольной форме заявление на возврат денег. В заявлении он должен указать свои ФИО, адрес, паспортные данные, а также причину возврата товара (пп.14, 15 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утв. Решением Совета директоров ЦБ РФ 22.09.93 г. №40 (далее – Порядок).
Лучше заранее составить «рыбу» с пустыми строками и выдавать уже готовый шаблон всем желающим вернуть свои деньги. Пример такого заявления смотри рядом.
Заметим, что при возврате товара в день покупки вы не обязаны брать от покупателя какое-либо заявление, однако многие магазины предпочитают подстраховаться и все-таки просят покупателей его написать.

Смотрите так же:  Кассация на постановление мирового судьи

ШАГ 2. Кассир-операционист выдает покупателю деньги из главной кассы организации по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2) на основании его паспорта. Если паспорта при себе у покупателя нет, то вернуть ему деньги нельзя.

ШАГ 3. Выдачу денег по «расходнику» кассир-операционист фиксирует в кассовой книге (пп. 22, 24 Порядка). В журнале кассира-операциониста возвращенные суммы показывать не нужно, впрочем, как и составлять акт по форме №КМ-3.

ШАГ 4. Для целей налогообложения прибыли при возврате товара в регистрах налогового учета вы корректируете суммы ранее признанного дохода и расхода. При этом уточненную «прибыльную» декларацию в налоговый орган можно не представлять даже тогда, когда покупка товара и его возврат пришлись на разные отчетные периоды. Ведь занижения налоговой базы все равно не будет, если товар был продан с прибылью (п.1. ст. 54 НК РФ).
Для вычета НДС, начисленного при продаже товара, в книге покупок на дату принятия возвращенных товаров на учет надо зарегистрировать реквизиты «расходника», выписанного при возврате денег покупателю (п.5 ст. 171, п.4 ст. 172 НК РФ, п.3 Письма Минфина России от 07.03.2007 г. №03-07-15/29). В бухучете вычет НДС, начисленного при реализации товара, будет отражен сторнировочной записью по дебету счета 90-3 и кредиту счета 68-НДС.
Посмотрим на примере, как отражается «розничный» возврат в бухучете.

Пример. Возврат товара розничным покупателем
Условие: 5 мая организация продала товар стоимостью 3894 руб., в том числе НДС 594 руб. Покупная стоимость товара составляет 2000 руб. Спустя неделю после продажи товара – 12 мая – покупатель вернул товар. Деньги за товар выданы покупателю из кассы организации. Товар учитывается по продажным ценам.
Решение: Давайте посмотрим, какие записи нужно сделать в бухгалтерском учете организации

Возврат товара, оплаченного «пластиком»
Когда покупатель возвращает товар, оплаченный банковской картой, выдать ему наличные деньги из кассы нельзя (Письмо УФНС России по г. Москве от 15.09.2008 г. «22-12/087134, п.3 Официального разъяснения ЦБ РФ от 28.09.2009 г. №34-ОР). Уплаченные деньги возвращаются на карту покупателя после того, как он предъявит кассиру-операционисту свой паспорт, пластиковую карту и кассовый чек (Письмо УФНС России по г. Москве от 15.09.2008 г. №22-12/087134). Порядок действий будет зависеть от того, в какой день происходит возврат:
– если это возврат в день покупки, то на терминале операцию по оплате товара с пластиковой карты нужно просто отменить. В результате деньги со счета покупателя не списываются;
– если товар возвращается в другой день, то нужно следовать порядку проведения и документального оформления «возвратных» операций по карте, который подробно описан в инструкции, прилагаемой к договору с банком, обслуживающим денежные переводы с платежных карт (банк-эквайрер). Обычно при возврате товара в другой день на терминале используется функция REFUND – отмена сделки, совершенной в предыдущие дни.
В любом случае нужно будет оформить акт о возврате по форме № КМ-3.

Возврат товара – нормальная жизненная ситуация. И ничего страшного в его оформлении нет. Просто нужно подробно проинструктировать своих сотрудников, чтобы все необходимые бумаги они оформляли правильно.
М.Г. Суховская, юрист, Журнал «Главная книга», №12, 2010

Налог с возвратом

Многие налогоплательщики слышали о возможности возврата налога на доходы физических лиц в связи с приобретением жилья, но не многие знают, как это сделать, какие нюансы следует учесть.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик НДФЛ вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а с 1 января 2010 года и земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. Перечень приобретаемых объектов является закрытым, а это значит, при приобретении дачного домика такой вычет не предоставляется.

Но не все физические лица могут получить имущественный налоговый вычет. Не могут это сделать неработающие пенсионеры, физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, индивидуальные предприниматели, уплачивающие только единый налог при применении упрощенной системы налогообложения или единый налог на вмененный доход. Не вправе воспользоваться таким имущественным налоговым вычетом и лица, получающие только доходы, в отношении которых применяется ставка НДФЛ, отличная от 13% — например, дивиденды, выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг и др. Не получат имущественный вычет и лица, если расходы оплачены за счет средств работодателей, материнского капитала, бюджетных средств. Также не вправе претендовать на получение имущественного вычета граждане, купившие жилье у взаимозависимых лиц (например, у родственников).

Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на приобретение или строительство жилья, но не может быть более 2 млн руб. (до 1 января 2008 года — 1 млн руб.). Причем в расходы налогоплательщика включаются не только затраты, связанные с приобретением жилья, но и затраты на достройку дома, покупку отделочных материалов и др. В этом случае в договоре на приобретение жилого дома или квартиры обязательно должна быть сделана оговорка, что указанные объекты приобретены без отделки.

Новая предельная величина имущественного вычета (2 млн руб.) применяется, если право на вычет возникло начиная с 2008 года. Если получение имущественного вычета было начато, например, в 2007 году и продолжается в последующие налоговые периоды, то имущественный вычет ограничен по-прежнему 1 млн руб.

Говоря о сумме имущественного вычета, следует понимать, что эта сумма уменьшает налоговую базу (доходы), с которой исчисляется налог, а следовательно, возврату подлежит налог в размере 13 процентов от суммы фактических расходов или предельной суммы вычета, т. е. максимально 260 тыс. руб.

Предельная величина имущественного вычета не распространяется на расходы налогоплательщика, направленные на погашение процентов по целевым заемным средствам (не только кредитам!), израсходованным на приобретение жилья, в отношении которого заявляется вычет. С 1 января 2010 года также можно воспользоваться вычетом без ограничения предельной суммой и в отношении расходов на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях перекредитования ранее полученных кредитов и использованных на новое строительство либо приобретение жилых домов, квартир.

Когда же может быть получен имущественный налоговый вычет? Ведь от момента инвестирования денежных средств до окончания строительства жилья проходит, как правило, не один год. Право на вычет возникает при получении налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на жилой дом, квартиру или комнату, приобретенную на вторичном рынке жилья. Если приобретаются права на квартиру (комнату) в строящемся доме, то право на вычет возникает с момента получения акта о передаче жилья. При приобретении земельного участка право на вычет возникает при наличии документов, подтверждающих право собственности на земельный участок и на жилой дом или долю (доли) в них.

Нередко расходы на квартиру осуществлялись в налоговом периоде, когда налогоплательщик уплачивал НДФЛ, а право на вычет возникает в периоде, когда он не работает — например, вышел на пенсию. Можно ли вернуть налог ретроспективно? По мнению автора, нет. Имущественный вычет предоставляется начиная с налогового периода, в котором возникло право налогоплательщика на его получение. Например, налогоплательщик на основании договора участия в долевом строительстве в 2006 году уплатил 4 млн руб. Акт о передаче квартиры получен в декабре 2009 года. Значит, уже в январе 2010 года налогоплательщик был вправе обратиться за предоставлением налогового вычета и получать его в течение ряда лет, пока не будет предоставлен вычет в максимально возможной сумме 2 млн руб. Такой же подход изложен в Определении Конституционного суда РФ от 20.10.2005 N 387-О: если вычет не может быть полностью использован при исчислении налоговой базы за указанный налоговый период, то неиспользованный остаток вычета применяется в последующих относительно даты возникновения права собственности на приобретенную квартиру (жилой дом) налоговых периодах.

Вместе с тем УФНС по г. Москве считает, что вычетом можно воспользоваться за тот период, в котором произведены расходы на приобретение жилья — письмо УФНС России по г. Москве от 20.01.2009 N 18-14/4/003414.

При получении имущественного вычета следует учитывать особенности, возникающие в связи с приобретением жилья в совместную или долевую собственность.

При приобретении жилого дома, квартиры, комнаты в совместную собственность вычет распределяется на основании заявления совладельцев. И даже распределение вычета в размере 0 и 100% признается правомерным.

При приобретении жилья в долевую собственность имущественный вычет распределяется пропорционально долям. Исключением из правила является приобретение жилья в общую долевую собственность с несовершеннолетними детьми. Постановлением Конституционного суда РФ от 13.03.2008 N 5-П признано в этом случае право родителя на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера вычета, установленного Налоговым кодексом.

Как же получить имущественный налоговый вычет?

Для этого, собрав необходимые документы, следует обратиться в налоговый орган по месту жительства. Для получения имущественного налогового вычета необходимы следующие документы:

— налоговая декларация по форме N 3-НДФЛ;

— справка о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ (со всех мест работы);

— копия договора на приобретение жилья;

— копия свидетельства о праве собственности или акта передачи квартиры;

— копии платежных документов, подтверждающих расходы налогоплательщика (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств, расписки о получении денежных средств и др.).

К этому комплекту документов стоит приложить заявление на возврат налога и реквизиты своего банковского счета, на который должен быть зачислен излишне уплаченный налог.

Обратиться в налоговый орган можно в любое время по окончании налогового периода, в котором возникло право на вычет.

Но есть и второй способ получения имущественного налогового вычета — у работодателя. При этом без визита в налоговый орган с необходимым комплектом документов налогоплательщику не обойтись. Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение вычета. Такое право подтверждается выдачей уведомления по месту работы, которое передается в бухгалтерию работодателя и на основании которого налог перестает удерживаться.